Регулирование земельного налога, осуществляется гл. 31 «Зе­мельный налог» части второй НК РФ. В соответствии со ст. 387 «Общие положения* земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов му­ниципальных образований, вводится в действие и прекращает дей­ствовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образо­ваний.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами этих субъектов, вводит­ся в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами этих субъектов и обязателен к уплате на территориях ука­занных субъектов.

Устанавливая налог, представительные органы муниципаль­ных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) мо­гут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой на­логом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Рассмотрим порядок проверки земельного налога по следу­ющим элементам.

1. Проверка субъектов налогообложения

В соответствии со ст. 388 «Налогоплательщики* НК РФ нало­гоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожиз­ненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физиче­ские лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

2. Проверка объектов налогообложения

При проверке необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 389 «Объект налогообложения* НК РФ объектом налогообло­жения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен на­лог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки;

Изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

Ограниченные в обороте в соответствии с законодатель­ством РФ, которые заняты особо ценными объектами куль­турного наследия народов РФ, объектами, включенными в

Список всемирного наследия, историко-культурными за­поведниками, объектами археологического наследия;

Ограниченные в обороте в соответствии с законодатель­ством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, без­опасности и таможенных нужд;

Из состава земель лесного фонда;

Ограниченные в обороте в соответствии с законодатель­ством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

3. Проверка налоговой базы

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться ст. 390 «Налоговая база* НК РФ.

Налоговая база формируется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемых объектом налогообложения, опреде­ляется в соответствии с земельным законодательством РФ.

В соответствии со ст. 391 «Порядок определения налоговой базы* НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на тер­риториях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каж­дому муниципальному образованию (городам федерального зна­чения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов феде­рального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорци­ональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве обшей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо уста­новлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земель­ного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) поль­зования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индиви­дуальными предпринимателями, определяют налоговую базу са­мостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений го­сударственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на осно­вании сведений, которые представляются в налоговые органы ор­ганами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на не­движимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального зна­чения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

Инвалидов, имеющих Ш степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и И группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способ­ности к трудовой деятельности;

Инвалидов детства;

Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соот­ветствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Фе­дерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в

соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подверг­шимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

Физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях яде рн о го и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

Физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядер­ных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплатель­щиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками доку­ментов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

В соответствии со ст. 392 «Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей соб­ственности» НК РФ налоговая база в отношении земельных участ­ков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного зе­мельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земель­

ного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижи­мостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

4. Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 393 «Налоговый период. Отчетный период» НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, призна­ются первый, второй и третий кварталы календарного года.

При установлении налога представительный орган муници­пального образования (законодательные (представительные) ор­ганы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

5. Проверка налоговых ставок

При организации проверки необходимо учитывать, что в соот­ветствии со ст. 394 «Налоговая ставка» НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

* занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за ис­ключением доли в праве на земельный участок, приходя­щейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-комму­нального комплекса) или приобретенных (предоставлен­ных) для жилищного строительства;

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

6. Проверка порядка исчисления

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 396 «Порядок исчисления налога и авансовых пла­тежей по налогу» НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индиви­дуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении зе­мельных участков, используемых ими в предпринимательской дея­тельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежа­щая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физи­ческими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования (зако­нодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение нало­гового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачи­вающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате нало­гоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных об­разований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) дали налоговой ставки в размере, не превыша­ющем одной второй налоговой ставки, установленной:

а) 0,3% в отношении земельных участков:

Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного исполь­зования в поселениях и используемых для сельскохозяй­ственного производства;

Занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за ис­ключением доли в праве на земельный участок, приходя­щейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-комму­нального комплекса) или приобретенных (предоставлен­ных) для жилищного строительства;

Приобретенных (предоставленных) для личного подсобно­го хозяйства, садоводства, огородничества или животно­водства, а также дачного хозяйства;

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков

в случае установления одного авансового платежа и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода аван­совых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов теку­щего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной дали кадастровой стоимости земель­ного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налого­вым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (по­стоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемо­го владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данно­го земельного участка производится с учетом коэффициента, опре­деляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (от­четном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав про­изошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно» за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15*го числа соответствующего месяца, за полный месяц при­нимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (пе­решедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (зако­нодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего­рий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельно­го кадастра, и органы, осуществляющие государственную регис­трацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представ­ляют информацию в налоговые органы.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельно­го кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сооб­щать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения представляются органами, осуществляющими веде­ние государственного земельного кадастра, органами, осуществля­ющими государственную регистрацию прав на недвижимое иму­щество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Минфином РФ.

По результатам проведения государственной кадастровой оцен­ки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на I января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года.

В отношении земельных участков, приобретенных (предостав­ленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, ис­числение суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В слу­чае завершения такого жилищного строительства и государствен­ной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, упла­ченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного на­лога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеус­тановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предостав­ленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчис­ление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, пре­вышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты госу­дарственной регистрации прав на построенный объект недвижи­мости,

В отношении земельных участков, приобретенных (предостав­ленных) в собственность физическими лицами для индивидуаль­ного жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффици­ента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной ре­гистрации прав на построенный объект недвижимости.

7. Проверка порядка и сроков уплаты

При организации проверки необходимо учесть, что в соответ­ствии со ст. 397 «Порядок и сроки уплаты налога и авансовых пла­тежей по налогу» НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов феде­рального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное, По истечении налогового периода налого­плательщики уплачивают сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков» признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики» являющиеся физическими лицами, упла­чивают налог и авансовые платежи по налогу на основании нало­гового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии со ст. 398 «Налоговая декларация» НК РФ на­логоплательщики - организации или физические лица, являющи­еся индивидуальными предпринимателями и использующие при­надлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предприниматель­ской деятельности, по истечении налогового периода представля­ют декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельно­го участка.

Налогоплательщики - организации или физические лица, яв­ляющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоян­ного (бессрочного) пользования земельные участки в предприни­мательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют соответствующую декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговые декларации по налогу представляются налогопла­тельщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляют­ся налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе­риодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

8. Проверка льгот и оснований для их использования налогоплательщиком

При организации проверки льгот и оснований для их исполь­зования в предусмотренных случаях и на основании ст. 395 «На­логовые льготы» НК РФ освобождаются от налогообложения:

а) организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участ­ков, предоставленных для непосредственного выполнения возло­женных на эти организации и учреждения функций;

б) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользова­ния;

в) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

г) следующие организации:

Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организа­ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их за­конные представители составляют не менее 80%, - в отно­шении земельных участков, используемых ими для осуще­ствления уставной деятельности;

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных орга­низаций инвалидов, если среднесписочная численность ин­валидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных то­варов, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Прави­тельством РФ по согласованию с общероссийскими обще­ственными организациями инвалидов), работ и услуг (за ис­ключением брокерских и иных посреднических услуг);

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские обществен­ные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультур­но-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- ин вал идам и их родителям;

д) организации народных художественных промыслов - в от­ношении земельных участков, находящихся в местах традицион­ного бытования народных художественных промыслов и исполь­зуемых для производства и реализации изделий народных художес­твенных промыслов;

е) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяй­ствования и промыслов;

ж) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента воз­никновения права собственности на каждый земельный участок.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, при­знаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льго­ту исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по нало­гу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных меся­цев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникнове­ния права на налоговую льготу, а также месяц прекращения ука­занного права принимается за полный месяц.

1. 1. Налогоплательщики, элементы налогообложения; 1. 2. Земельный кадастр; 1. 3. Налоговые льготы; 1. 4. Сроки и порядок уплаты налога

Земельный налог определяется главой 31 Налогового кодекса РФ и местными нормативными правовыми актами, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт. Петербурга. Земельный налог является местным налогом.

1. 1 Физические лица Налогоплательщики Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

1. 1 Объект налогообложения, налоговый период Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Налоговый период – 1 Год

1. 1 Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по сведениям государственного кадастра недвижимости. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

1. 1 Налоговые ставки не могут превышать 0, 3 процента в отношении земельных участков: 1) Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 2) Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса; 3) Приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 4) Ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации); В отношении прочих земельных участков не могут превышать 1, 5 процента

1. 1 Юридические лица Налогоплательщики Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

1. 1 Объект налогообложения, отчетный период Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Отчетный период– 1 Год

1. 1 Не признаются объектами налогообложения 1) Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации; 3) Земельные участки из состава земель лесного фонда; 4) Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; 5) Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

1. 1 Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

1. 1 Налоговые ставки не могут превышать 0, 3% в отношении земельных участков: 1) Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 2) Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса; 3) Приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 4) Ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации); В отношении прочих земельных участков не могут превышать 1, 5 процента

1. 2 Земельный кадастр С 2015 года существенно изменился механизм исчисления налога. Сумма платежа теперь рассчитывается из кадастровой стоимости. Согласно п. 2 ст. 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, а уже сами сведения о кадастровой стоимости земли вносятся в Государственный земельный кадастр, где указывается стоимость земельного участка в зависимости от категории земель.

1. 2 Информация о кадастровой стоимости земельных участков, согласно п. 14 ст. 396 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ от 07. 02. 2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости предоставляются территориальным органом Росреестра по письменному заявлению налогоплательщика. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет.

1. 3 Налоговые льготы для физических лиц От уплаты земельного налога освобождаются: 1) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, 2) в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; Раздел 1. Управление социальными системами. Кириллов А. В.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного для следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов I и II групп инвалидности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 5) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 6) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

1. 3 Налоговые льготы для юридических лиц От уплаты земельного налога освобождаются: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения 4) религиозного и благотворительного назначения; 5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 7) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; 8) организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в п. 11 статьи 395 НК РФ, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

1. 4 Сроки и порядок уплаты налога для физических лиц Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ. Уплата земельного налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельного участка в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Срок уплаты налога для физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1. 4 Сроки и порядок уплаты налога для юридических лиц Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 указанной статьи; В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций, не может быть установленранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ключевые слова: Земельное право, Налогообложение, Государственное и муниципальное управление, Налоговое право, Банковское и биржевое дело, Земельное право, Финансовый менеджмент, Бюджет и бюджетные системы.

Объектом исследования является анализ условий "Администрирование земельного налога". Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Администрирование земельного налога" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В процессе работы выполнялся теоретико-методологический анализ темы "Администрирование земельного налога", в том числе исследовались теоретические аспекты изучения явления "Администрирование земельного налога", изучалась природа темы "Администрирование земельного налога".

В результате исследования выявлены и количественно обоснованы конкретные пути решения проблемы "Администрирование земельного налога", в том числе обозначены некоторые возможности решения проблемы "Администрирование земельного налога" и определены тенденции развития тематики "Администрирование земельного налога".

Степень внедрения - предложения и конкретные мероприятия опробованы в деятельности организации, послужившей базой для учебной практики.

Предложенные мероприятия с некоторой конкретизацией могут быть использованы в работе кадровых служб российских предприятий.

Реализация предлагаемых мер позволяет обеспечить более точное понимание природы и актуальных проблем "Администрирование земельного налога".

Обзор источников по теме "Администрирование земельного налога"

В списке литературы, использованной при подготовке данной работы, представлено 36 библиографических источников. Охарактеризуем некоторые из них:

Обозначенную проблему "Администрирование земельного налога" рассматривает в книге "Налог на прибыль организаций ", изданной в 2002 году и содержащей 464 стр. Из описания книги можно сделать вывод, что

В издании приведены глава 25 `Налог на прибыль организаций` части второй Налогового кодекса Российской Федерации, актуализированная на дату издания, методические рекомендации по применению главы 25 `Налог на прибыль организаций` части второй Налогового кодекса Российской Федерации, система налогового учета, рекомендуемая МНС России, классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, а также форма декларации по налогу на прибыль организаций и инструкция по ее заполнению. Даны разъяснения МНС России о порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и порядке перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу. Для руководителей и бухгалтеров предприятий независимо от форм собственности, работников налоговых органов, индивидуальных предпринимателей, студентов экономических факультетов вузов.

Также проблем регулирования современных вопросов по теме "Администрирование земельного налога" касается в монографии "Налог с продаж в 2002 году ". Данная книга была выпущена в издательстве "Информцентр XXI века" в 2002 году, содержит 236 стр.

В издании систематизированы все аспекты исчисления и уплаты налога с продаж с учетом изменений, произошедших после вступления в силу главы 26 НК РФ, приведен порядок составления налоговой отчетности. На конкретных примерах показан порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете различных хозяйственных операций, рассмотрены сложные ситуации, в том числе организация раздельного учета продукции (товаров, работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, расчет налога с продаж с учетом отраслевых особенностей и т.д. Все рекомендации приведены с учетом требований налоговых органов, предъявляемых при проведении документальных проверок. Книга может быть использована в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета и теории налогообложения в высших и средних учебных заведениях, а также на курсах повышения квалификации. Надеемся, что она окажется полезной широкому кругу бухгалтеров и руководителей организаций и предприятий всех форм собственности.

Ряд актуальных проблем был затронут в книге "Налог с продаж ". С. И. Бакина определил актуальность и новизну этой темы в своем исследовании, опубликованном в 2002 году в издательстве "Бератор-Пресс". В описании книги сказано следующее.

Вторая часть Налогового кодекса РФ дополнена новым разделом `Региональные налоги и сборы`, в который включена глава 27 `Налог с продаж`. Как и прежде, этот налог является региональным. Он заменяет собой целый ряд местных налогов и сборов. У налога с продаж есть своя специфика. Для того чтобы возник объект налогообложения, требуется факт наличного расчета. По какой ставке и кто платит налог с продаж? Что облагается этим налогом? Как рассчитать налог с продаж? В какой момент у поставщика появляется объект налогообложения и какую дату считать датой реализации? Обо всех нововведениях, установленных главой 27, читайте в книге `Налог с продаж`. Книга предназначена для бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов, а также студентов экономических вузов.

Кроме того, при изучении темы "Администрирование земельного налога" были использованы такие периодические источники, как:

1. Земельный налог: применение повышающих коэффициентов. Т. Добринова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 50, декабрь 2007.
2. Земельный налог от А до Я. Н.В. Голубева, "Ваш бюджетный учет", № 12, декабрь 2007.
3. О налоге на имущество организаций и земельном налоге. Н.А. Гаврилова, "Налоговый вестник", № 12, декабрь 2007.
4. О земельном налоге. Н.О. Трофимова, "Налоговый вестник", № 12, декабрь 2007.
5. Определяем ставку земельного налога.... Т. Добринова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 47, ноябрь 2007.

Образец введения

Представленная работа посвящена теме "Администрирование земельного налога".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема "Администрирование земельного налога" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Администрирование земельного налога".

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Администрирование земельного налога". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы "Администрирование земельного налога" определяют несомненную новизну данного исследования.

Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме "Администрирование земельного налога" необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Администрирование земельного налога" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Администрирование земельного налога".

Теоретическое значение изучения проблемы "Администрирование земельного налога" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий "Администрирование земельного налога".

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Администрирование земельного налога" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Администрирование земельного налога".
2. Сказать об актуальности проблемы "Администрирование земельного налога" в современных условиях.
3. Изложить возможности решения тематики "Администрирование земельного налога".
4. Обозначить тенденции развития тематики "Администрирование земельного налога".

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы "Администрирование земельного налога". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов "Администрирование земельного налога".

В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы "Администрирование земельного налога".

Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития "Администрирование земельного налога".

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения/улучшения состояния вопроса.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Администрирование земельного налога", круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме "Администрирование земельного налога" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Администрирование земельного налога", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Бюджетные учреждения, имеющие земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, являются плательщиками земельного налога. В статье приведены разъяснения Минфина по вопросам, связанным с исчислением и уплатой данного налога.

Налог на землю является местным налогом. Его начисление и уплата регулируется гл. 31 НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Устанавливая налог, местные органы власти, а также органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки в пределах, установленных данной главой, порядок и сроки уплаты налога. Для отдельных категорий плательщиков могут также устанавливаться налоговые , основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы.

Плательщики налога

Налогоплательщиками земельного налога признаются бюджетные учреждения, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если земельные участки находятся у учреждения на праве безвозмездного срочного пользования или на праве аренды, то оно согласно п. 2 ст. 388 НК РФ не является налогоплательщиком земельного налога.

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683):
– земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
– земельные участки из состава земель лесного фонда;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Отдельно остановимся на применении , установленной пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ, в соответствии с которой не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ. В письмах от 27.11.2013 N 03-05-05-01/40163, от 29.07.2013 N 03-05-04-02/02/30109, от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663 Минфин привел следующие разъяснения.
Согласно ст. 5 Федерального закона N 73-ФЗ*(1) земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения. Правовой режим данных земель регулируется земельным законодательством РФ и данным законом.
В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограниченными в обороте являются земли, занятые:
– особо ценными объектами культурного наследия народов РФ;
– объектами, включенными в Список всемирного наследия;
– историко-культурными заповедниками;
– объектами археологического наследия.
Поэтому если организация считает, что земельный участок относится к участкам, ограниченным в обороте, она должна подтвердить нахождение на земельном участке особо ценного объекта культурного наследия народов РФ, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия.

Для справки. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включены в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ. Их включение в данный свод осуществляется в соответствии с Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487. Депозитарием Государственного свода является Минкультуры*(2).

Далее чиновники Минфина обращают внимание, что если здание не отнесено Минкультуры к объектам особо ценного культурного наследия, то, следовательно, земельный участок, на котором находится это здание, не является земельным участком в ограниченном обороте. Поэтому в отношении такого земельного участка пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ не применяется (Письмо Минфина РФ от 27.09.2013 N 03-05-05-01/40163).

Налоговая база и ставки по земельному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость , признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как отмечают чиновники Минфина в Письме от 14.10.2013 N 03-05-04-02/42680, если в соответствии с п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-Ф3 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. В случае если в отношении земельного участка нормативная цена земли также не определена, то в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база по земельному налогу.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на основании п. 4 ст. 85 НК РФ.

К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ кадастровая стоимость определяется путем государственной кадастровой оценки земли, порядок проведения которой определяет Правительство РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" сведения о кадастровой стоимости для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Роснедвижимости в сети "Интернет". Таким образом, в силу норм законодательства РФ субъектам учета созданы условия для беспрепятственного получения информации о кадастровой стоимости имущества, определяемой собственником (Письмо Росфиннадзора от 19.09.2012 N 43-02-02-06/234 вместе с Письмом Минфина РФ от 31.08.2012 N 02-06-10/3473).

При утверждении органом исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной кадастровой оценки земель следует учесть разъяснения Минфина РФ. В Письме от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105 чиновники обращают внимание, что в случае, если нормативный акт затрагивает прошлые налоговые периоды, то вновь утвержденные результаты оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, только в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.
Далее отметим, в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога местные органы власти могут устанавливать налоговые , основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые в виде уменьшения суммы налога.
Налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении каждого налога.
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются и дифференцируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в определенных Налоговым кодексом пределах. При этом установление дифференцированных налоговых ставок допускается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ). Как отмечают чиновники Минфина в Письме от 19.04.2013 N 03-05-04-02/13520, на основании норм НК РФ представительные органы муниципальных образований не вправе устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую льготу в виде снижения налоговой ставки на 50%.

Исчисление земельного налога

Налогоплательщики исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Сумма земельного налога начисляется по окончании налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости).

Пример 1
Бюджетное учреждение владеет земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования. На территории, принадлежащей представительному органу муниципального образования, где расположен земельный участок организации, введен земельный налог. Налоговая ставка по земельному налогу определена в размере 1,2%, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2014 составляет 20 000 000 руб.
Сумма земельного налога за 2014 год составит 240 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,2%).
В том случае, когда права на земельный участок возникли в течение налогового периода, начисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок был закреплен за учреждением, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если право возникло до 15-го числа включительно соответствующего месяца, месяц принимается как полный. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример 2
Предположим, что бюджетное учреждение получило земельный участок в бессрочное пользование с 20.06.2014. Ставка земельного налога определена в размере 1,2%. Кадастровая стоимость участка на 20.06.2014 составила 10 000 000 руб. Необходимо рассчитать сумму земельного налога за 2014 год.
Коэффициент владения земельным участком равен 0,5 ((6 / 12) мес.).
Сумма земельного налога за 2014 год составит 60 000 руб. (10 000 000 руб. х 1,2% х (6 мес. / 12 мес.)).

Если нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для налогоплательщиков установлены отчетные периоды (как квартал), то они исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками как разница между годовой суммой земельного налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года.

Бухгалтерский учет операций

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями N 157н *(3) и 174н *(4).
В соответствии с п. 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Как отмечается в Письме Минфина РФ от 08.11.2013 N 02-06-010/47818, операции по начислению суммы земельного налога отражаются на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, в том числе по авансовым платежам.
Учет расчетов по земельному налогу учреждение ведет на счете 303 13 "Расчеты по земельному налогу" (п. 263 Инструкции N 157н). Начисление суммы земельного налога оформляется бухгалтерской записью (п. 131 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"
Кредит счета 0 303 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по земельному налогу"
При уплате земельного налога на основании выписки с лицевого счета делается запись (п. 73 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 303 13 730 "Уменьшение кредиторской задолженности по земельному налогу"
Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
Таким образом, сальдо расчетов по счету 303 13 "Расчеты по земельному налогу" на конец отчетного периода отражает разницу между начисленной суммой земельного налога по итогам налогового периода с учетом начисленных авансовых платежей и выполненной обязанностью налогоплательщика по уплате (перечислению) указанного налога.

Пример 3
По итогам 2014 года бюджетным учреждением начислен земельный налог в сумме 75 200 руб. Сумма авансовых платежей составила 56 400 руб. Расходы произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.
Окончательная сумма к уплате за 2014 год составит 18 800 руб. (75 200 – 56 400).
В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Представление налоговой декларации

В силу ст. 398 НК РФ бюджетные учреждения – плательщики земельного налога обязаны по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года) представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ (далее – Порядок).
В состав налоговой декларации включены титульный лист и два раздела:
– разд. 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет";
– разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".
Кроме того, в приложениях к указанному порядку приведен ряд справочников, которыми пользуются налогоплательщики для заполнения налоговой декларации. Так, в частности, код категории земель подлежит отражению налогоплательщиком по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу, определяемый согласно приложению 5 (Письмо ФНС РФ от 12.12.2013 N БС-4-11/22506 "О земельном налоге"). Например, земли населенных пунктов имеют коды 003002000000 – 003002000100.
Коды налоговых льгот приведены в приложении 6.
В соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода налогоплательщики не обязаны.

Обратите внимание! Бюджетные учреждения, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога, в отношении , используемых (предназначенных для использования) ими в ской деятельности, представляют декларации в установленном порядке (п. 2.13 Порядка).

Представить налоговую декларацию можно и на бумажном носителе, и в электронном виде. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов представления налоговой декларации на бумажном носителе (п. 4 ст. 80 НК РФ):
– лично или через своего представителя;
– в виде почтового отправления с описью вложения.
Представление в электронном виде обязательно для следующих налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ):
– относящихся к категории крупнейших;
– средняя численность работников у которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданных организаций с численностью работников более 100 человек.
Напомним, что сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (код формы по КНД 1180011). Они могут быть представлены в электронном виде в соответствии с порядком представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде, определяемым Минфином. На сегодняшний день действует Приказ ФНС РФ от 10.07.2007 N ММ-3-13/421@ "Об утверждении "Формата представления Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в электронном виде (на основе XML) (Версия 4.01) Часть LXXXII" (в редакции Приказа ФНС РФ от 18.07.2008 N ММ-3-6/321@). Рекомендации по порядку заполнения названной формы утверждены Письмом ФНС РФ от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.
Формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 28.11.2011 N ММВ-7-11/696@.
Хотим обратить внимание, что с 1 января 2014 года изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Поправки были внесены п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее – Федеральный закон N 134-ФЗ).
Напомним, что в силу п. 1 указанной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в ФНС по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщик привлекается только после проведения камеральной налоговой проверки названной налоговой декларации. По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).
В Письме Минфина РФ от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242 чиновники ведомства разъяснили, что поскольку обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации за 2013 год возникает в 2014 году, то в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ.

* * *

В заключение отметим, что Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н подготовлены изменения в Инструкцию N 157н.
В соответствии с вводимыми поправками земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), будут учитываться на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".
Учет будет осуществляться на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ). Напомним, в настоящее время они учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" в соответствии с п. 333 Инструкции N 157н.
В связи с тем, что земельные участки будут переведены на баланс, порядок учета их на забалансовом счете будет исключен.

С. Валова,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-Ф3 "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".

*(2) Пункт 3 Положения о Государственном своде особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.10.1994 N 1143.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Метки: Предыдущая запись
Следующая запись

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей. В связи, с чем уровень собираемости земельный налог в местные бюджеты целей увеличивает значение.

К основным целям земельного налогообложения относятся формирование доходной части местных бюджетов, стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также уменьшение льготных категорий лиц, значительное повышение кадастровой стоимости земли, отсутствие действенных стимулов к эффективному использованию земель создали значительную напряженность в обществе. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении кадастровой стоимости отдельных участков, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Обострившаяся ситуация требует глубокого изучения земельного налога, его становления, изменения, определения социально-экономического значения для населения и местного бюджета. Так же необходимо выявить и проанализировать наиболее оптимальные пути развития земельного налога, чтобы не обострять сложившуюся ситуацию. В связи, с чем выбранная тема актуальна.

Цель дипломной работы - исследование направлений совершенствования системы налогового администрирования земельного налога.

1. Изучить существующее законодательство в сфере земельного налога.

2. Дать анализ системы администрирования земельного налога в РБ.

3. Выявить проблемы системы администрирования земельного налога.

Объектом исследования является система налогового администрирования.

Предмет исследования - процессы, связанные с администрированием земельного налога.

Методы исследования. В процессе исследования применялись эмпирические методы - изучение документации, теоретические методы - индуктивные и дедуктивные методы обобщения полученных эмпирическим путем данных, статистические методы.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, С.А, Боголюбова, В.Ф. Тарасовой, Б.В. Ерофеева, В.Г. Панкова, Ю.А. Крохиной, Ю.Ф. Кваши, И.М. Александрова, А.В. Петрова, С.П. Кавелина и другие.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

1.1 Понятие налогового администрирования

В последнее время в актах органов власти, литературе применительно к сфере налогообложения используется термин «налоговое администрирование». Однако закрепленное законом определение указанного термина в нормативно-правовых актах отсутствует. Анализ применения вышеназванного термина позволяет сделать вывод, что единого подхода среди ученых и практиков не существует. В одном случае под налоговым администрированием понимается деятельность налоговых органов, в другом - порядок начисления и уплаты налога, а иногда - любая деятельность, относящая к системе налогообложения.Следует учитывать, что именно налоговое администрирование оказывает влияние на цели и приоритеты в работе налоговых органах, их систему и внутреннюю организацию, и поэтому в первую очередь необходимо определить его сущность.

В литературе высказываются различные точки зрения о понятии «налогового администрирования». Так, по мнению А.В. Иванова, под налоговым администрированием в широком смысле понимается система мероприятий, осуществляемых Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России.При этом в систему мероприятий налогового администрирования попадают:

Планирование объемов налоговых поступлений в бюджет;

Подготовка федеральных программ единой финансовой и налоговой политики РФ;

Подготовка в рамках законодательной инициативы Правительства РФ проектов федеральных законов о налогах и налогообложении;

Непосредственный контроль за поступлением налогов на бюджетные счета; - взыскание недоимки, привлечение к ответственности за налоговые нарушения (налоговое администрирование в узком значении)[ 15 ].

Аналогичное определение указанного термина дано в Большом толковом словаре налоговых терминов и норм, в котором налоговое администрирование трактуется, во-первых, как система управления налоговым процессом в целом (в широком смысле), во-вторых, как управление деятельностью налоговых органов по осуществлению налогового контроля и сбора налогов (в узком смысле).

Однако М.Ю. Орлов под налоговым администрированием понимает деятельность уполномоченных органов власти, связанную с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, поскольку в этих функциях в полной мере реализуются административные полномочия налоговых контролеров[ 27 ].

В отличие от вышеназванных точек зрения А.З. Дадашев и А.В Лобанов под налоговым администрированием понимают, прежде всего, организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России» .

Рассмотрим следующие административно-правовые категории, как «администрирование», «государственное администрирование», понимание которых послужит основой для определения понятия «налогового администрирования».

Слово администрирование соответствует латинскому«руководство», «управление». Анри Файоль (представитель школы административного управления) утверждал, что администрировать - это значит предвидеть, организовывать, распоряжаться и контролировать. В американской энциклопедии государственное администрирование определяется как «все виды деятельности, направленные на осуществление решений правительства».

В российской литературе под «администрированием» понимается то, что делают администрация, администраторы (органы или совокупность лиц, которые управляют, руководят действиям людей), т.е. управление, руководство людьми. Таким образом, смысл слова «администрирование» в русском языке полностью соответствует слову «управление».

В науке управления под термином «управление» понимается непрерывный процесс воздействия на объект управления (личность, коллектив, технологический процесс, предприятие, государство) для достижения оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов. При этом, в зависимости от особенностей управляемых отношении, выделяют основные виды управления: социальное, идеологическое, государственное, хозяйственное[ 28 ].

Государственное управление (государственное администрирование) в отличие от иных видов управления регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов, а также осуществляет руководство самими органами государственного управления.

Государственное управление реализуется во взаимоотношениях государственных органов между собой и различного рода _ негосударственными субъектами. «Эти общественные отношения складываются как внутри самого государственного аппарата (внутриорганизационные, внутри аппаратные), так и на стыке отношений «государство - гражданское общество» («внешние» отношения)».

Исходя, из вышеизложенного можно утверждать, что налоговое администрирование является частью системы управления государством налоговыми отношениями.

В соответствии со статьей 2 НК РФ к налоговым отношениям относятся отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [ 1 ]

Под налоговыми правоотношениями в науке финансового права понимаются урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.

Поэтому следует согласиться с мнением М.Ю. Орлова, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов не относятся к управленческим отношениям, поэтому их не следует включать в понятие налогового администрирования.

Управленческой деятельностью от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции, в сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товаров через таможенную границу РФ - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела - таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах. Именно указанные органы от имени государства являются участниками отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, можно утверждать, что в их деятельности практически реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области налогообложения.

Административная деятельность, или администрирование (управление), предполагает выполнение общих функций. Это анализ ситуации - изучение положения дел, происходящих процессов в обществе; прогнозирование - обоснование перспектив, выработка стратегии управления и предвидение его результатов; программирование - выработка конкретных программ действий; регулирование - установление определенного правового режима той или иной деятельности; организация - определение структур и кадров для выполнения поставленных задач; координация - гармонизация всех действий или усилий; контроль - проверка соответствия результатов поставленным целям.

Таким образом, под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их _должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Цель налогового администрирования - обеспечение полного и своевременного контроля над уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговому администрированию присущи следующие функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий.

Изложенное позволяет сделать вывод, что налоговое администрирование - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Недостатки администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

1.2 Общая характеристика земельного налога

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Данные составляющие налога в терминологии КС РФ получили наименование «существенные элементы налогового обязательства», в теории налогового права - «обязательные элементы юридического состава налога». Понятие «обязательные» используется как противопоставление факультативным элементам (например, налоговым льготам).

Плательщики земельного налога были рассмотрены при характеристике субъектного состава правоотношений по уплате земельного налога. Теперь рассмотрим каждый из элементов земельного налога.

Объект налогообложения установлен ст. 389 НК РФ. Им признаются земельные участки, за исключением земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте. Иных критериев определения объекта обложения земельным налогом не дано.

Среди объектов налогообложения не перечислены части земельных участков и земельные доли. Вместе с тем части земельных участков являются самостоятельными объектами земельных отношений (ст. 6 Земельного кодекса РФ). Земельный участок определяется как часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы, которой описаны и удостоверены в соответствующем порядке. Земельный участок может быть делимым и неделимым. Делимым является такой земельный участок, который может быть разделен на части; каждая из этих частей после раздела образует самостоятельный земельный участок, разрешенное использование которого может осуществляться без перевода его в состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных федеральными законами. Следовательно, части неделимых земельных участков выведены из-под объектов налогообложения. Объектом обложения земельным налогом являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т.п.).

Не могут являться объектом налогообложения земельные доли, поскольку согласно ст. 38 НК РФ налогом облагается только объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. По сути, они представляют собой долю в праве общей собственности на земельный участок. Доля в праве может выступать объектом гражданских правоотношений, но не налогообложения. Применительно к земельному налогу объектом в данном случае будет являться сам земельный участок, правовой статус которого осложнен множественностью субъектов права на него.

Налоговая база в соответствии со ст. 17 НК РФ является одним из основных элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. В основу исчисления суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка. Тем самым законодатель связывает понятия «налоговая база» и «объект налогообложения». Кадастровая стоимость земельных участков определяется при государственной кадастровой оценке земель в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316. Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре.

Налоговый период определен как календарный год (ст. 393 НК РФ). Предусмотрена возможность установления отчетного периода для уплаты авансовых платежей (представительными органами местного самоуправления при введении налога на своей территории). Отчетный период определяется исходя из порядка расчета суммы налога - нарастающим итогом с начала года. Соответственно ими будут являться I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков - физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, возможность установления отчетного периода не предусмотрена.

Налоговая ставка рассчитывается согласно ст. 394 НК РФ. Базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения и земель жилищного фонда; 1,5% - в отношении прочих земель.

Конкретные ставки вводятся нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.

Принятие главы НК РФ о земельном налоге позволит разрешить со временем наболевший вопрос о применении коэффициентов индексации ставок земельного налога. На протяжении длительного периода он являлся предметом судебных разбирательств, в том числе высшими судебными инстанциями (см., например, Определение КС РФ от 6 февраля 2004 г. N 48-О и Постановление Президиума ВАС РФ от 23 марта 2004 г. N 5063/03). Теперь, после установления нового порядка расчета ставки земельного налога, необходимость ежегодной индексации ставок отпадет.

Порядок исчисления налога установлен ст. 396 НК РФ и определяется стандартно - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении земельных участков на условиях жилищного строительства применяются повышающие коэффициенты:

К2 - в течение первых трех лет проектирования и строительства;

К4 - в последующие периоды вплоть до момента государственной регистрации;

К2 - при осуществлении индивидуального жилищного строительства физическими лицами.

Подробно регламентирован случай возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода прав на земельный участок. В таком случае применяется коэффициент в виде отношения числа месяцев нахождения прав у плательщика к 12 месяцам года. Например, если земельный участок куплен в мае 2004 г., то налог исчисляется с коэффициентом 8/12, где 8 - число месяцев нахождения земельного участка в собственности в течение календарного года.

Порядок и сроки уплаты налога регулируются ст. 397 НК РФ и подлежат установлению представительными органами муниципальных образований при введении налога на их территории, городов федерального значения - законодательными органами субъектов РФ.

Порядок и сроки представления налоговой отчетности регламентированы ст. 398 НК РФ. Отметим, что ст. 17 НК РФ они не отнесены к обязательным элементам налога. Однако все вновь принимаемые главы НК РФ неизменно регулируют вопросы представления налоговой отчетности по конкретному налогу. Формами отчетности по земельному налогу являются: налоговая декларация; расчет авансовых платежей; налоговое уведомление.

Налоговая декларация и расчеты представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Срок представления декларации - до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления расчета авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Порядок и сроки направления налогового уведомления содержатся в ст. 52 НК РФ. Налоговый орган направляет уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты его направления. Поскольку направление уведомления является обязанностью налоговых органов, то по общему правилу налогоплательщики - физические лица не обязаны уплачивать налог до момента получения уведомления.

Льготы по земельному налогу установлены в следующих формах: освобождение от уплаты налога; вычет из налогооблагаемой базы в твердой сумме - 10000 руб. (налоговый вычет).

По сравнению с Законом РФ "О плате за землю" перечень лиц, не уплачивающих земельный налог, резко сокращен. Однако отдельные категории лиц, ранее освобожденных от уплаты налога, теперь вправе применять налоговый вычет (например, Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы). Некоторые категории лиц, которые ранее не имели льгот по земельному налогу, теперь получили право на налоговый вычет (например, лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне). Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК РФ.

Освобождаются от уплаты земельного налога:

1) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

2) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и объектами особого назначения;

3) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) научные организации - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Вычеты из налогооблагаемой базы установлены в п. 5 ст. 391 НК РФ в отношении:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Сокращение льгот в форме полного освобождения от уплаты земельного налога на федеральном уровне отвечает тенденциям развития российского законодательства на современном этапе. При этом представительные органы местного самоуправления вправе сохранить полное освобождение от уплаты земельного налога для отдельных категорий лиц на территории своих муниципальных образований.

Субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога предопределен положениями части первой НК РФ и особенностями правового статуса участников налоговых отношений, установленными гл. 31НК РФ. В данный состав входят:

налогоплательщики;

налоговые органы;

иные государственные органы и органы местного самоуправления;

иные лица.

Вопрос о включении в субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога муниципалитетов как низшего уровня публичной власти (это вызвано, в частности, отнесением земельного налога к местным налогам) является спорным.

Действительно, органы местного самоуправления наделены правами и обязанностями в отношениях по уплате земельного налога. Представительные органы местного самоуправления выступают от лица публично-правового субъекта - муниципального образования - при установлении налога. Исполнительные органы обладают некоторыми полномочиями по его администрированию.

Однако в целом участие муниципального образования как субъекта публичного права в рассматриваемых отношениях сведено к установлению и введению земельного налога (т.е. его следует рассматривать как субъекта определенной группы налоговых отношений (одной из перечисленных в ст. 2 НК РФ)). При этом непосредственным участником отношений по уплате земельного налога муниципальное образование не является, а таковыми являются только его органы. Понятия «субъекты» и «участники налоговых отношений» не совпадают по объему: первое шире второго. Данное положение косвенно подтверждает ст. 9 НК РФ, согласно которой к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, муниципальные образования не отнесены.

Налогоплательщики. В субъектном составе рассматриваемых отношений их логичнее разбить на три группы:

организации (российские организации, иностранные организации);

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Правовой статус указанных групп отличается друг от друга. Наиболее сильное различие прослеживается между организациями и индивидуальными предпринимателями, с одной стороны, и физическими лицами - с другой.

Налогоплательщики-организации. Плательщиками земельного налога могут быть организации - как резиденты, так и нерезиденты. Понятие «налоговое резидентство» применительно к юридическим лицам не урегулировано действующим законодательством. Юридическим фактом, порождающим обязанность по уплате земельного налога, является нахождение земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Статья 5 Земельного кодекса РФ наделила иностранных юридических лиц ограниченными правами на приобретение земельных участков в собственность.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели. Их правовой статус имеет ряд существенных отличий от налогоплательщиков - физических лиц. В субъектном составе отношений по уплате земельного налога они поставлены законодателем в один ряд с организациями - обладают сопоставимым объемом прав и обязанностей, а именно организации и индивидуальные предприниматели:

определяют налоговую базу самостоятельно (последние - только в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности);

исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно;

подают в налоговые органы налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений);

уплачивают в течение календарного года три авансовых платежа поквартально (для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей);

уплачивают налог не ранее срока представления налоговой декларации (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налогоплательщики - физические лица. В понятие «физическое лицо» для целей НК РФ входят граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, среди физических лиц - плательщиков земельного налога на основании ст. 388 НК РФ также могут быть нерезиденты. Понятие «физические лица - нерезиденты» определено законодателем от обратного. В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Главой 31 НК РФ четко не установлено, являются ли плательщиками земельного налога иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее полугода либо вообще отсутствующие на ее территории. Из буквального толкования ст. 388 следует положительный ответ.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Земельного кодекса РФ иностранные граждане и лица без гражданства, как и иностранные юридические лица, могут иметь на праве собственности земельные участки на территории РФ. Однако установлен ряд ограничений.

Так, согласно п. 3 ст. 15 Земельного кодекса РФ указанные лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, которые находятся на приграничных территориях по перечню, устанавливаемому Президентом РФ в силу Закона РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации". Земельными участками сельскохозяйственного назначения они могут обладать только на праве аренды (ст. 8 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации"). Кроме того, иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут иметь право собственности на земельные участки на иных особо определенных территориях РФ в соответствии с федеральными законами.

Налоговые органы. В субъектном составе рассматриваемых отношений налоговые органы выступают с общим статусом, т.е. стандартным набором прав и обязанностей. Например, как и в отношении иных налогов с физических лиц, налоговые органы определяют базу по земельному налогу без участия плательщиков - на основании сведений, представляемых иными государственными органами.

Одним из основных полномочий налоговых органов является учет налогоплательщиков и объектов налогообложения. В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.

Согласно п. 4 ст. 391 и п. 11 ст. 396 НК РФ налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков (и соответственно о налогоплательщиках) из трех независимых источников: органов государственного земельного кадастра; органов по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органов муниципальных образований.

Иные органы власти. Участие иных органов власти в отношениях по уплате земельного налога обусловлено двумя факторами: необходимостью установления налога и его отдельных элементов на местном уровне, а также получения независимых и достоверных сведений об объекте налогообложения налоговыми органами.

Среди иных органов власти, входящих в субъектный состав отношений по уплате земельного налога, особо выделяют следующие группы:

представительные органы местного самоуправления;

исполнительные органы местного самоуправления (в случае если они созданы в соответствующем муниципальном образовании; в противном случае их полномочия осуществляют представительные органы);

органы, занимающиеся ведением государственного земельного кадастра;

органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В отношении городов федерального значения законодатель сделал оговорку. Полномочия органов местного самоуправления по регулированию земельного налога перераспределены в пользу государственной власти субъектов РФ. Данное положение не следует рассматривать как нарушение конституционного принципа независимости местного самоуправления. Причина исключения из общего правила кроется в сложности административно-территориального устройства и двойственности правового статуса городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга. Преследуемая цель правового регулирования - унификация порядка уплаты налога на территориях смежных муниципальных районов.

1.3 Проблемы администрирования земельного налога в современной России

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, с 2006 года земельный налог полностью поступает в бюджет муниципальных образований, а исчисление его производится исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ, с 2006 года органы ФНС РФ более не могут опираться при администрировании сбора земельного налога на данные, накапливаемые и использовавшиеся ими в течение всего предыдущего периода, а должны опираться на данные предоставляемые органами Роснедвижимости (об объектах налогообложения) и Росрегистрации (о правообладателях земельных участков), а также на данные органов местного самоуправления, что является достаточно трудоемкимпроцессоми может затягиваться в связи с возможными расхождениями федеральных и местных нормативных актов, на установление чего необходимо продолжительное время.

За весь предшествующий период государственный кадастровый учет прошли и, соответственно, могут быть предоставлены Роснедвижимостью данные лишь не более чем по 20-30% от общего числа земельных участков, на которые имеются правоустанавливающие документы. Между тем для возникновения обязанности уплаты земельного налога постановка земельных участков на государственный кадастровый учет не является обязательным требованием, достаточно наличия правоустанавливающих документов и данных, необходимых для расчета земельного налога (данных, удостоверяющих местоположение земельного участка в конкретной оценочной зоне, вида разрешенного использования земельного участка, площадь земельного участка, данных о правообладателе).

Кроме того, при осуществлении перехода на использование органы ФНС РФ практически повсеместно столкнулись с ситуацией, когда данные из указанных источников федеральных органов в большей части не согласуются между собой, неполны, недостоверны и не позволяют без большой дополнительной работы по повышению качества данных собирать земельный налог даже в собиравшихся ранее объемах, несмотря на общее увеличение ставок налога, на единицу площади земельных участков.

В результате в большинстве муниципальных образований по всем субъектам РФ происходит значительным спадом в сборе земельного налога.

В результате проведенной работы по повышению качества данных сбор земельного налога стал расти, но также стало ясно, что, во-первых, большая часть земельного налога не может быть начислена в связи с массовым явлением неполноты и недостоверности необходимых для этого данных, во-вторых, при существующих темпах работ по повышению качества данных силами указанных федеральных органов исполнительной власти безвозвратно утрачена возможность сбора значительной части земельного налога. Поскольку земельный налог отнесен к местным налогам, в большинство муниципальных образований в настоящее время являются дотационными, сохранение существующего положения тормозит реализацию реформы местного самоуправления, не позволяет превратить бюджеты многих муниципальных образований в самоокупаемые, требует ежегодных трансфертов в размерах десятков миллиардов рублей из бюджетов вышестоящих уровней.

Аналогичная ситуация имела место в муниципальных образованиях Республики Бурятия.

Фактически все муниципальные образования разделились на 2 группы:

(1) меньшая, в которой органы местного самоуправления приняли активное участие в повышении полноты и достоверности данных, в том числе пространственных данных, о земельных участках и их правообладателях, и где поступления земельного налога по отношению к первоначальным планам выросли в несколько раз;

(2) большая, в которой не было столь активного участия органов местного самоуправления - в них планы сбора земельного налога либо не были выполнены, либо были скорректированы в сторону уменьшения в конце года, либо незначительно перевыполнены.

Нельзя обойти и естественно возникающий вопрос с тем, насколько рост поступлений земельного налога обусловлен работой органа местного самоуправления по повышению полноты и достоверности данных, предоставляемых для сбора земельного налога, и улучшению взаимодействия и взаимопомощи с другими участниками процесса, а насколько - увеличением сумм подлежащего сбору налога по тем же земельным участкам с теми же правообладателями, что и ранее, за счет изменения методики его исчисления.

Анализ показывает, что, при общем росте ставок земельного налога с единицы площади, можно уверенно сделать вывод, что увеличение размера налога вследствие изменения методики для муниципального образования в целом компенсируется увеличением числа расхождений в данных ФНС, по которым ранее собирался налог, и данных Роснедвижимости (об объектах) и Росрегистрации (о правообладателях), предоставляемых для сбора налога.

Земельный налог стало сложнее собирать, т.к. ИФНС теперь вынуждена использовать много источников данных, согласование которых - отдельная сложная проблема, в решении которой более всего мотивированы органы местного самоуправления муниципального образования. Вследствие этого там, где работа по взаимодействию между органом местного самоуправления и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти не активизируется, рост земельного налога является незначительным, и резко увеличивается при работе по такому взаимодействию.

Кроме того, существенным является вопрос о планировании поступлений земельного налога и построения с его учетом системы взаимоотношений между бюджетами муниципального района и поселений, а также вышестоящими бюджетами, включая помесячное планирование и текущий контроль за его выполнением.

Существующий принцип «от достигнутого уровня сбора налога в предыдущем году с учетом темпов его прироста за предыдущий год» тормозит развитие процессов повышения собираемости земельного налога, поскольку не предполагает наличия объективных ограничений в динамике роста сбора земельного налога, не предполагает в качестве основы учет реальных возможностей повышения сбора земельного налога в разрезе земельных участков и их правообладателей, качества данных о них и удельных затрат на его повышение, которые в целом по мере реализации мероприятий будут повышаться. Переход к планированию сбора земельного налога по принципу «по потенциально возможному сбору земельного налога и затрат на его достижение в разрезе до конкретных земельных участков» требует введения в муниципальном образовании информационной системы ведения баланса и реестра земельных участков, включая данные об их правообладателях.

На сегодняшний день около 90% земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, не облагаются земельным налогом, бюджеты поселений и городских округов не получают соответствующие доходы. В домах, которые строятся и сдаются сейчас, земельные участки формируются и проблем со сбором земельного налога, как правило не возникает, это касается всех остальных многоквартирных жилых домов.

Алгоритм действий должен быть следующим:

Налоговый орган должен иметь налоговую базув отношении земельных участков, занятых многоквартирными жилыми домами, поставленными на кадастровый учет, не исчисляет и не доводит до налогоплательщиков - физических лиц сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет поселения;

Для определения налоговой базы необходимо получить от регионального отдела Роснедвижимости базу данных о всех собственниках в доме и принадлежащей каждому собственнику доле земельного участка, занятого многоквартирным жилым домом;

Региональный отдел Роснедвижимости в соответствии с Федеральным законом № 28-ФЗ«О государственном земельном кадастре» не вправевнести в кадастровые паспорта на земельные участки сведения о всех правообладателях земельного участка, занятого многоквартирным жилым домом, без проведения собственниками государственной регистрации прав на принадлежащие каждому из них доли земельного участка;

Для осуществления государственной регистрации прав на земельный участоксобственники помещений должны представить в регистрационную службу заявление, написанное от имени каждого собственника с приложением копии паспорта, копии документов, подтверждающие право собственности на помещения в доме каждого собственника, сведения об исчисленной доле земельного участка, принадлежащего каждому собственнику. Не предоставление документов хотя бы одного собственника повлечет отказ регистрационной службы в регистрации прав на земельный участок под всем многоквартирным домом.

Собрать и представить полный пакет вышеназванных документов практически нет возможности. В результате налог за земли, предоставленные в общедолевую собственность собственникам жилых помещений в многоквартирных жилых домах не исчисляется, не доводится до налогоплательщиков и не поступает в бюджеты поселений и городских округов. Используя данный алгоритм действий земельный налог под многоквартирными жилыми домами не собрать.

Многим жителям Бурятии приходится выплачивать пени за несвоевременную оплату земельного налога. Как сообщили в пресс-службе Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по республике, происходит это из-за отсутствия сведении об адресах свыше 100 тыс. землевладельцев. В свою очередь не зная адреса собственника земли, Кадастровая палата Росреестра не может своевременно уведомить его об изменениях кадастровой стоимости участка.

В итоге землевладельцы, в первую очередь, юридические лица, производят неверную оплату земельного налога и через три года получают уведомление о том, что должны выплатить большие суммы денег.
Чтобы избежать переплаты и потери денег необходимо обратиться с заявлением о внесении сведений об адресе правообладателя в государственный кадастр недвижимости. Процедура проводится бесплатно.

Ситуация с неверными платежами улучшилась бы, если бы и сами землевладельцы больше интересовались судьбой своих участков. Еще один выход из подобной ситуации - электронная почта: собственники земельных участков могут оставлять свои e-mail, на которые будут приходить уведомления.

По информации представленной органами местного самоуправления муниципальных районов, ориентировочное количество невостребованных земельных долей по Республике Бурятия составляет около 32 000 ед. на предполагаемой площади в 500 000 га. Наибольшее количество невостребованных земельных долей в Мухоршибирском (80,5%), Тарбагатайском (59,7%), Заиграевском (56,5%), Бичурском (53%), Кяхтинском (41%).

В настоящее время ООО «Ориент» проводятся работы по координатному описанию границ в рамках реализации Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который был принят 6 октября 2003года и устанавил, в том числе и территориальные принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации.

Описание границ - это пространственная привязка административно-территориального деления нашей республики, в результате которой границы территорий всех муниципальных образований будут отражены в государственном кадастре недвижимости.

До настоящего времени, были утверждены описательные границы. При этом сама линия границы между муниципальными образованиями толщиной, например, в один миллиметр на карте, соответствует 100 метрам на местности, а это согласитесь довольно существенное расстояние.

Такая ситуация и отсутствие сведений о границах муниципальных образований в государственном кадастре недвижимости зачастую вели к земельным спорам и неточностям при определении расположения земельных участков в том или ином муниципальном образовании. В свою очередь, при неправильном определении местоположения земельного участка, земельный налог также зачисляется неверно, что меняет доходную базу муниципального образования.

Таким образом, координатное описание границ муниципальных образований необходимо как во избежание земельных споров, так и в целях уточнения доходной базы муниципальных образований.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ

2.1 Анализ исполнения доходов консолидированного бюджета Республики Бурятия

Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Бурятия в 2010 г. составили 16 412 520,6 тыс. руб., или 108,8 % к годовому плану; 2011 г. -20 062 590, 9тыс. руб., или 105,6% к годовому плану; 2012 г. - 22 125 705,7 тыс. руб., или 101,6% к годовому плану (табл.2.1)

Таблица 2.1 - Основные показатели исполнения консолидированного бюджета Республики Бурятия по доходам за 2010-2012 гг., тыс. руб.*

Наименованиепоказателей
Доходы, всего
в томчисле:
Налоговыедоходы
Удельныйвес, %
Неналоговыедоходы
Удельныйвес, %
Безвозмездныепоступления
Удельныйвес, %