1. Понятие векселя
Вексель – это долговое обязательство, имеющее двойную природу. С одной стороны, вексель представляет собой форму договора займа (ст. 815 Гражданского кодекса РФ). Это документ, которым оформляется задолженность одного лица перед другим лицом. С другой стороны, вексель является ценной бумагой, то есть одним из видов имущества организации (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Вексель может быть простым или переводным. В векселе может быть обусловлено обязательство, согласно которому на вексельную сумму начисляются проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты по векселю выплачиваются только при погашении его последнему владельцу.
Вексель является формой договора займа. Для целей налогообложения проценты по займу – внереализационный доход у получателя и внереализационный расход у источника выплаты, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (за исключением банков и других кредитных учреждений).
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. Вексель, приобретенный организацией за плату, иногда называют финансовым векселем. Это значит, что приобретаются векселя третьих лиц в целях их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т. д.).
Товарный вексель – это вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар (выполненные работы, услуги).
Регулируется оборот векселей Конвенцией о единообразном законе о простом и переводном векселе и Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Для оформления кредиторской задолженности предназначен простой вексель, который является обязательством векселедателя при наступлении срока выплатить векселедержателю сумму, прямо указанную в расписке.
Переводной вексель используют для оформления передачи дебиторской задолженности. Такой вексель выписывается векселедателем и содержит предложение (чаще всего должнику векселедателя) оплатить названную в документе сумму векселедержателю.
Проценты по векселю в целях бухгалтерского учета и налогообложения необходимо отличать от процентов по коммерческому кредиту. Проценты по векселю начисляются сверх вексельной суммы. Проценты по коммерческому кредиту включены в вексельную сумму, то есть продавец дает отсрочку покупателю по оплате продукции (работ, услуг), в оплату которой передается вексель. Что касается процентов по коммерческому кредиту, то продавец сразу относит их на прибыль в момент получения векселя, а покупатель включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Вексель является неэмиссионной ценной бумагой.
Как уже было сказано, если вексель выписан для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы), то это товарный вексель. Тонкость заключается в том, что товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Всякий прочий вексель (например, приобретенный за плату или выписанный по договору денежного займа) будет считаться финансовым.
Доходы, получаемые по операциям с векселями, должны облагаться у предприятий – владельцев этих ценных бумаг в составе валовой прибыли по общей ставке налога на прибыль. В целях налогообложения по налогу на прибыль относятся на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При передаче векселей с баланса одного предприятия на баланс другого на обороте векселя, как правило, делается передаточная надпись (индоссамент), однако существуют и другие способы оформления передачи. Например, старый хозяин может не указывать в индоссаменте имя нового владельца, а поставить только свою подпись и печать. Можно даже вообще не делать на обороте векселя никаких пометок, а передать его по Акту приема-передачи векселей. Индоссамент касается только передачи прав, удостоверенных векселем. Права же на сам вексель (бумагу) передаются в общем порядке.
2. Учет операций с товарными векселями у векселедателя
Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.
В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:
– учтена стоимость приобретенных материалов;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60
– учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.
При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– на сумму выписанного векселя.
Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.
ДЕБЕТ 60 «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52, ...
– погашен вексель, выданный поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– на сумму налога, предъявленную к зачету.
Важно! Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.
Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на стоимость приобретенных материалов;
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.
В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:
ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Векселя выданные»
– на всю сумму разницы;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов»
– на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.
Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.
Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.
3. Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя
У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи»
– на сумму проданной продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– получен от покупателя вексель.
При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
– покупатель погасил вексель.
4. Учет операций с финансовыми векселями
Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.
Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».
Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– оприходованы поступившие материалы;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;
– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.
Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена выручка от продажи продукции;
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).
Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму векселя.
В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.
В учете нужно сделать записи:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения»
– на стоимость векселя (по цене приобретения);
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
– на номинальную (продажную) стоимость векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
– определен финансовый результат от погашения векселя.
5. Проценты по векселям
Отметим, что проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Вексель - документ, который формируется в соответствии с утвержденной законодательством России формой, а также финансовой зависимостью. В данном материале мы подробно рассмотрим, каким же образом в бухгалтерской программе «1С» редакции «3.0» можно вести учет полученных векселей.
Вообще, различают 2 вида векселей: переводной и простой. Последний из вышеуказанных - это документальное обязательство векселедателя в конкретный срок выплатить необходимые средства непосредственно владельцу векселя.
Если мы принимаем во внимание переводной вексель, то определенная сумма средств, с предварительного согласия плательщика, может быть выплачена третьему лицу.
Вексельные сделки различных видов обычно должны оформляться в простой форме.
А сейчас поговорим, каким же образом бухгалтерской программе можно организовать учет полученных векселей. Допустим, что общество с ограниченной ответственностью под названием «Веда» от клиента - общества «Конус», в счет оплаты за полученные ранее товары получило простой собственный беспроцентный вексель.
В «1С» редакции «3.0» реализация необходимых товаров оформляется с помощью документа под названием «Реализация товаров и услуг». Вид операции, который применяется, называется «Товары».
Плюс к тому, в вышеназванном документе вам необходимо указать вид договоренности, состав и контрагент, и, конечно, название продукции, ее сумму и количество.
Поскольку общество «Веда» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС, то на основе документа под названием «Реализация товаров и услуг» вам необходимо выписать счет-фактуру.
Получение векселя вам необходимо реализовать с помощью операции БУ и НУ (закладка «Учет, налоги и отчетность»).
После совершенных действий обязательно укажите содержание операции и нажмите на клавишу «Добавить» с имеющимся зеленым плюсом. Далее по укажите нужный счет «62.03» и 3 принадлежащие ему : предприятие, договоренность и, конечно, ценная бумага. А по надо указать счет «62.01» и 3 субконто: предприятие, договоренность и документ, с помощью которого отражалась реализация услуг и товаров.
Когда срок векселя закончится через 2 месяца, тогда контрагент погашает его на расчетный счет и, соответственно, формируется документ под названием «Поступление на расчетный счет» (нужный вид операции называется «Другое поступления»).
После этого пользователю бухгалтерской программы надо указать плательщика, а также выбрать счет по такому кредиту как «62.03». Далее, как и в других предыдущих случаях, вам нужно заполнить название ценной бумаги и договоренность.
И в конце по данному документу вам необходимо сформировать следующую проводку: «Дт51 Кт62.03».
Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.
Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.
Основные требования для признания векселя:
- Безусловный характер обязательств;
- Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
- Исключительно денежная форма обязательств;
- Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.
В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).
- Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
- Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.
И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.
Финансовые векселя
Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.
Приобретение векселя
Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.
Покупка векселя третьего лица проводки:
Выпуск векселя
ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.
Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:
Товарные векселя
Учет у векселедателя
Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».
ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.
Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:
Учет у векселедержателя
Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».
Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом.
Вексельные расчеты очень популярны среди организаций. Однако компании зачастую используют векселя, не особенно вдаваясь в тонкости работы с этими ценными бумагами. Основные трудности ложатся на плечи бухгалтера, поскольку учет векселей имеет свои особенности.
П ри ведении бизнеса большинство российских компаний так или иначе сталкивается с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие - как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи - для оформления заемного финансирования.
Согласно российскому законодательству вексель отнесен к ценной бумаге, которая содержит простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную сумму в названный срок. Иными словами, вексель представляет собой долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.
Свернуть Показать
Беседа по понятиям
Вексель - ценная бумага, которая в соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги.
Векселедатель (должник) - лицо, выписывающее и выдающее вексель в счет погашения задолженности по оплате товарно-материальных ценностей, работ или услуг векселедержателю (кредитору).
Векселедержатель (кредитор) - лицо, получившее вексель в счет погашения задолженности по оплате ТМЦ, работ или услуг векселедателем (должником).
Простой вексель (соло-вексель) - обязательство векселедателя уплатить законному векселедержателю денежную сумму в сроки, указанные на векселе.
Переводной вексель (тратта) - обязательство указанного на векселе плательщика уплатить законному векселедержателю денежную сумму в сроки, обозначенные на векселе. Переводный вексель составляется кредитором плательщика по векселю с целью погашения собственной кредиторской задолженности. Обязательства плательщика по векселю выражаются в согласии платить вексельную сумму, выраженную в письменной форме в виде соответствующей надписи на векселе.
Дисконтный вексель - беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже своего номинала, иными словами - с учетом дисконта.
Процентный вексель - вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают как депозитный инструмент. Им также можно рассчитаться с контрагентами.
Беспроцентный вексель - ценная бумага с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».
Товарный вексель - вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар либо за выполненные работы, услуги.
Гарантом по вексельному платежу может выступать третье лицо - авалист . Суть его гарантии состоит в проставлении на векселе соответствующей надписи - аваля .
Обратите внимание
Реквизиты
Векселя должны иметь обязательные реквизиты. Так, у переводного векселя это:
- наименование «вексель», простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
- наименование плательщика;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание места и даты составления векселя;
- подпись векселедателя.
Составленный на простом листе бумаги и содержащий все необходимые реквизиты вексель будет являться действительным. Однако если не хватает хотя бы одного из реквизитов, то документ теряет силу векселя. Вместе с тем ценная бумага, оформленная с нарушениями, не является ничтожной, а превращается в долговую расписку.
Итак, ценная бумага должна содержать наименование «вексель». Оно включается в текст документа на том языке, на котором он составлен.
Дата составления - обязательный реквизит векселя. Место же его «рождения» может не указываться, в этом случае таковым считается адрес, который обозначен рядом с наименованием векселедателя. Но вот место платежа следует указывать максимально точно, иначе предъявить документ к платежу будет сложно.
Подпись необходимо расшифровать. А сумма векселя обязательно должна иметь денежное выражение и обозначаться прописью и цифрами. При этом оба экземпляра векселя должны быть идентичными, в иных случаях приоритет имеет тот экземпляр, на котором сумма проставлена прописью. Если сумма обозначена несколько раз, то при разночтениях имеет силу вексель, в котором указана меньшая сумма.
В документе обязательно нужно указать наименование того, кому или по чьему приказу должен быть оплачен вексель. Вексель может быть погашен:
- по предъявлении (чаще всего его необходимо оплатить в течение года с момента составления);
- в определенный срок от предъявления (документ должен быть оплачен в течение года со дня его выдачи с учетом сделанной векселедателем отметки с датой, от которой отсчитывается срок оплаты. Отказ же векселедателя поставить такую отметку удостоверяется протестом, от даты которого отсчитывается срок оплаты);
- в определенный срок от момента составления векселя;
- на конкретную дату.
Частой ошибкой является то, что векселедатель, выдавая документ, ставит на нем индоссамент на векселедержателя. Это неправильно, так как первый индоссамент появляется на векселе лишь тогда, когда его держатель передаст документ сторонней организации.
Договоры
Бывают ситуации, когда организации выдают вексель по договору купли-продажи. Такое действие является неправильным, поскольку собственный вексель не является для векселедателя имуществом, которое можно продать. Правильно будет составить договор выдачи векселя, ведь статья 421 Гражданского кодекса позволяет заключать любые договоры. В таком документе необходимо указать реквизиты (дата и номер), номинал, срок оплаты и проценты (если есть), а также то, что вексель передается по акту приема-передачи.
Вексель может быть выдан по договору займа, но лишь в случае, когда деньги за вексель перечисляются до момента его выдачи или одновременно с ним.
Финансовый инструмент
Операция по приобретению векселя направлена на получение дохода от использования временно свободных средств. То есть организация предоставляет на период владения векселем сумму, равную цене его приобретения, и возврат этой суммы с уплатой процентов фактически осуществляется ее эмитентом.
В ситуации, когда векселедатель не платит, его отказ от оплаты удостоверяется актом-протестом в неплатеже, составляемом нотариусом. Вместе с тем у векселедержателя остается право требовать оплаты через суд, даже если протест в неплатеже не был составлен. Если срок предъявления векселя к оплате пропущен, векселедержатель не теряет право требовать оплаты в течение трех лет. Правда, в данном случае есть одно «но» - векселедержатель вправе требовать оплаты только от акцептанта переводного или от векселедателя простого векселя, но не от индоссанта, авалиста или других лиц, обязанных по ценной бумаге.
Вексель может быть куплен. В этом случае он становится финансовым векселем. К примеру, от покупателя продукции может быть получен собственный вексель, вексель третьего лица в качестве обеспечения задолженности либо по сделке мены. Каждый из этих случаев имеет свои учетные и налоговые тонкости.
Бухгалтерский учет
Общий порядок
Чтобы принять вексель к учету, одновременно должны выполняться условия, указанные в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В частности:
- наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права;
- переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
- способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.
В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» право собственности на ценные бумаги переходит на основании:
- договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;
- выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;
- договора, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам.
Операции с векселями в бухгалтерском учете отражаются с использованием отдельных субсчетов. Если вексель выдан на сумму, превышающую кредиторскую задолженность векселедателя, то разница (дисконт) учитывается в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя. То есть векселедатель отражает передачу векселя в учете внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму, а дисконт - проводкой Дебет 91 Кредит 60. Таким же образом векселедержатель в своем учете делает внутреннюю запись по счету 62, отразив дисконт проводкой Дебет 91 Кредит 62. Если вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель использует счет 97, то расходы, связанные с предоставлением векселя, будут признаваться равномерно в течение срока его обращения.
Одновременно обе стороны вексельных отношений дополнительно организуют забалансовый учет векселей. Осуществляется это на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.
Свернуть Показать
Ирина Нестерова, начальник отдела аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов АКГ «АРНИ»:
«Согласно подпункту «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя векселедатель отражает всю сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация- векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов».
Финансовые векселя
Использование финансовых векселей является финансовым вложением. Для их учета используется одноименный счет 58.
При расчетах за полученные материалы финансовым векселем в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
- Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы;
- Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в расчетных документах и счете-фактуре;
- Дебет 60 Кредит 91-1 - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;
- Дебет 91-2 Кредит 58 - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.
Получение финансового векселя в качестве оплаты за отгруженные товары отражается проводками:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
- Дебет 58 Кредит 62 - отражена сумма отгруженных товаров на основании расчетных документов.
В данном случае номинал полученного финансового векселя роли не играет.
Если номинал превышает стоимость товара, то дисконт, возникший в момент погашения векселя, учитывается в составе прочих доходов.
Передача финансового векселя покупателем в качестве предоплаты в учете сопровождается проводкой:
- Дебет 58 Кредит 76 - отражается сумма векселя.
При этом налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Когда номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, разница отражается при погашении (реализации) векселя записями:
- Дебет 91-2 Кредит 58 - стоимость векселя (по цене приобретения);
- Дебет 51 Кредит 91-1 - номинальная (продажная) стоимость векселя;
- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 91-9 - определен финансовый результат от погашения векселя.
Товарные векселя
Учет у векселедателя
Обычно организации выдают товарный вексель в связи с получением материальных ценностей взамен оказанных услуг, выполненных работ.
Перед выдачей векселя в бухгалтерском учете делаются проводки:
- Дебет 10 Кредит 60 - учтена стоимость приобретенных материалов;
- Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, относящийся к приобретенным материалам и указанный в расчетных документах и счете-фактуре.
Выдача собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете отражается проводкой:
- Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - сумма выписанного векселя.
Покупатель (векселедатель) вправе претендовать на возмещение (зачет) суммы НДС лишь в момент погашения своего векселя денежными средствами. В бухучете в этом случае делаются следующие записи:
- Дебет 60 Кредит 51, 52 - погашен вексель, выданный поставщику;
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - отражена сумма налога, предъявленная к зачету.
Если же говорить о сумме НДС, предъявляемой к возмещению из бюджета, то она определяется не расчетным путем от суммы векселя. К вычету по НДС может быть принята величина, выделенная отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.
В ситуации, когда расчет векселем производится за услуги, относимые на производственные счета, в бухучете будут сделаны следующие записи:
- Дебет 20 Кредит 60 - на стоимость приобретенных материалов;
- Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.
Если же вексель выписан на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), а образующаяся разница существенна, для равномерного включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства осуществляются проводки:
- Дебет 97 Кредит 60 - вся сумма разницы;
- Дебет 20 Кредит 97 - сумма процентов по вексельному кредиту, относящаяся на себестоимость продукции в отчетном периоде.
Срок списания сумм дисконта не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен (срока обращения). Дисконт отражается по счету 97 в случае, когда векселем были оплачены работы или услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в том же порядке, что и при приобретении материалов.
Учет у векселеполучателя
Организация получение товарного векселя отражает проводками:
- Дебет 62 Кредит 90 - стоимость проданной продукции;
- Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 - получен от покупателя вексель.
Поступление денежных средств в качестве оплаты предъявленного векселя в бухучете отражается проводкой:
- Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - покупатель погасил вексель.
Налоговый учет
При использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.
В данном случае речь идет о векселях третьих лиц, так как при передаче собственных векселей реализации не происходит.
Выяснить, необходимо ли уплатить НДС, позволит анализ пункта 2 статьи 146, а также статей 147-149 НК РФ.
Если операция облагается НДС, то порядок исчисления и уплаты налога будет таким же, как и при обычной реализации - налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Дата исчисления НДС также определяется в общем порядке - на момент отгрузки или получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, полученного в налоговом периоде, предшествующем отгрузке. После расчета «добавленного» бремени выставляется счет-фактура. В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в качестве оплаты за которые был получен вексель, будет отражаться так же, как и обычная реализация.
Раздельный учет можно не вести в том случае, когда расходы организации, связанные с не облагаемой НДС деятельностью, не превышают порога существенности в 5% от общей суммы ее расходов. Проще говоря, если векселя используются в расчетах редко, то вести раздельный учет по этому основанию не придется в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Если раздельный учет вести все же придется, необходимо выделить расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения. При этом векселем можно оплатить лишь стоимость приобретенных товаров или услуг без учета НДС. Налог же в любом случае нужно перечислить денежными средствами отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Что касается налога на прибыль, то налоговая база по операциям с векселями также должна определяться отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Часто, используя векселя как средство расчетов, фирмы совершают операции по номиналу этих ценных бумаг. Это означает, что все дополнительные (общехозяйственные) расходы по их приобретению и реализации относятся на убытки организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли текущего периода, но могут быть перенесены на будущие результаты от подобной деятельности. Таким образом, при организации раздельного налогового учета в учетной политике следует стремиться уменьшить сумму дополнительных затрат, включаемых в расходную часть специальной налоговой базы.
Рассмотрим теперь отдельные нюансы налогового учета векселей.
Досрочное погашение векселя
Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с условием «по предъявлении, но не ранее» и оплата произошла до даты «не ранее». При прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства. То есть в случае досрочного погашения векселя у его держателя единовременно учитывается оставшаяся разница между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Аналогично доначислится доход, если вексель погашен до конца срока действия, поскольку не весь дисконт был учтен при равномерном распределении по периодам.
Заемщик, осуществивший оплату ценной бумаги, также доначисляет расход как разность между фактически уплаченной суммой дисконта при досрочном погашении и уже рассчитанной в налоговом учете суммой. Но следует помнить, что расходом является сумма процентов, учтенных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной кредитором (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При досрочном погашении долговых обязательств проценты следует определять, исходя из предусмотренной условиями договора ставки, а также с учетом норм статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. Статьей 269 Налогового кодекса предполагается два способа нормирования расходов в виде процентов (дисконта) для целей налогообложения:
- использование данных по сопоставимым займам. Этот способ применяется, если у компании существуют другие долговые обязательства, выданные на таких же условиях. В этом случае предельный размер процентов, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, определяется исходя из среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам. Кредиты будут сопоставимыми при выполнении четырех условий их выдачи: одинаковая валюта, одинаковый срок, сопоставимые объемы, аналогичные обеспечения;
- нормирование процентов исходя из ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза по займам в рублях и на 22 процента по долговым обязательствам в валюте.
При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств. По прочей задолженности применяют ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
Свернуть Показать
«В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ дисконт по векселю как объект налогообложения приравнивается к процентному доходу. При этом в пункте 4 статьи 280 НК РФ уточнено, что под накопленным процентным доходом понимается часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. Следовательно, и дисконтный доход должен быть предусмотрен условиями выпуска ценной бумаги. Другими словами, дисконтный доход по векселю может быть заявлен только при его выпуске, а это означает, что о дисконтном доходе может быть известно только первому векселедержателю. Таким образом, только первый векселедержатель обязан ежеквартально (либо ежемесячно) равномерно начислять дисконт как внереализационный доход (ст. 328 НК РФ). Последующие же векселедержатели, приобретающие данный вексель по индоссаменту, ничего об условиях выпуска векселя (размере дисконтного дохода, установленного векселедателем) не знают и знать не обязаны, поэтому они признают дисконт по векселям в составе выручки от реализации векселя в соответствии со статьей 280 НК РФ (даже при его погашении).
По моему мнению, у первого векселедержателя, знающего дату погашения и условия выдачи векселя, дисконтный доход может быть начислен в налоговом учете, только если вексель удерживается до погашения. В противном случае у первого векселедержателя нет возможности определить доход, поскольку дата реализации векселя и его продажная цена точно не известны.
У последующих векселедержателей дисконтный доход будет признаваться в зависимости от целей приобретения векселя. У спекулянтов вексель является предметом купли-продажи, соответственно, никакого дисконтного (процентного) дохода возникнуть не может. У инвестора же, приобретающего вексель и планирующего удерживать его до погашения, дисконтный доход в принципе может быть рассчитан. Однако не всегда возможно определить заранее, является ли предприятие спекулянтом либо инвестором. В конце концов, предприятие-инвестор может в любой момент передумать и продать вексель. Что же делать в таком случае? Корректировать ранее признанный дисконтный доход в налоговом учете? На мой взгляд, имеющаяся неопределенность позволяет не начислять дисконтный доход в налоговом учете».
Реализация векселей
Доход компании от операций по реализации ценных бумаг определяется исходя из цены продажи векселя. На размер дохода влияет также сумма процентного (купонного) дохода, уплаченная покупателем и эмитентом. Здесь важно помнить, что в доход от реализации ценных бумаг не должны включаться суммы процентного дохода, которые ранее уже были учтены при налогообложении.
Если говорить о затратах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, то они определяются, исходя из цены приобретения векселя, затрат на его покупку и реализацию, а также сумм накопленного купонного дохода, уплаченных организацией продавцу ценной бумаги. В расходы не включается процентный доход, ранее учтенный для целей налогообложения.
Итак, в соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса в отношении векселей принимается фактическая цена их реализации или иного выбытия, если она не более чем на 20% отклоняется от расчетной цены векселя, определенной на дату заключения сделки (день подписания договора, а не момент реализации).
Оценку необходимо проводить с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости ценной бумаги и других показателей, информация о которых может служить основанием для такого подсчета. Для целей определения расчетной цены может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ, что целесообразно отразить в учетной политике. Расчетную стоимость может также оценить независимый эксперт.
Свернуть Показать
Сергей Алдохин, начальник отдела налогового консалтинга ООО «Компания Брокеркредитсервис»:
«Использование рыночной ставки ссудного процента является одним из возможных вариантов определения расчетной цены векселя. В качестве такой ставки могут быть приняты ставки по депозитам в банках (в данном регионе, в целом по России, в каком-либо конкретном банке), ставки ЛИБОР, ФИБОР и другие.Однако рекомендация МНС России использовать ставку рефинансирования Банка России, на мой взгляд, абсолютно неправильна. Согласно статьям 35 и 37 Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» процентные ставки Банка России являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики Банка России и используются для воздействия на рыночные процентные ставки. Таким образом, ставка рефинансирования не является рыночной по своей природе и предназначению. Следовательно, в ситуации, когда налоговая инспекция доначисляет предприятию налоги, используя для определения расчетной цены векселя ставку рефинансирования, компании следует обращаться в суд. В соответствии со ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы. Поэтому налоговики должны доказывать, что примененный ими способ определения расчетной цены является единственно верным».
Вексель при оплате товара
При использовании эмитентом в расчетах собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), должны исчисляться исходя из цены, заплаченной по этому векселю. Продавец начисляет НДС в момент оплаты документа эмитентом либо его передачи третьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).
Кроме того, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, при оплате товара векселем третьего лица НДС принимается к зачету покупателем исходя из балансовой стоимости ценной бумаги. Налог к вычету рассчитывается из соотношения налоговой ставки 18/118 или 10/110.
База по НДС определяется с учетом сумм процента (дисконта) по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Реализация векселя третьего лица не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Компании необходимо рассчитать пропорцию с целью распределить «входной» НДС по расходам, которые нельзя обоснованно отнести к облагаемым или не облагаемым налогом операциям. Иными словами, часть налога принимают к вычету, а часть - учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
«Упрощенный» вексель
«Упрощенец»-векселедержатель отражает доход лишь после того, как вексель будет погашен (ст. 346.17 НК РФ). Такую позицию озвучил Минфин в письме от 30.04.2008 г. № 03-11-04/2/80. Дело в том, что если покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то обмена имуществом (товар на вексель) не происходит. Организация, применяющая «упрощенку», в данном случае владельцем ценной бумаги не становится. Вексель лишь подтверждает письменное обязательство покупателя выплатить определенную сумму. А поскольку организации, применяющие УСН, доходы и расходы определяют кассовым методом, то продавец, которому покупатель выдал собственный вексель, никакой выручки не получает. Она появится только в тот момент, когда полученный вексель будет обменен на другие товары или продавец погасит его деньгами.
То же самое касается и векселей третьих лиц: продавец вправе учитывать налогооблагаемый доход только после того, как получит деньги от покупателя или третьих лиц. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ не уточняется, о каком векселе идет речь - покупателя или третьих лиц. Следовательно, действует тот же порядок, что и при получении в оплату товаров векселя покупателя.
Напомним: согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются исходя из положений статей 249 и 250 НК РФ. При этом компании могут не учитывать доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.
Статья 249 НК РФ гласит, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Подпункт же 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
На основании статей 142 и 143 Гражданского кодекса вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.
Однако вексель зачастую не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования. Поэтому при погашении и реализации векселя на стоимость его приобретения действие подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется.
Вексель – это один из видов ценной бумаги, который является гарантией одного лица (юридического или физического) выполнить в указанные сроки определенные долговые обязательства. Рассмотрим в статье, как вести бухгалтерский учет векселей, как составлять проводки.
Особенности и существующие виды векселей
Используется этот тип документа для проведения внутренних и внешний операций компаниями, расчета с поставщиками и другие. Простыми словами – это письменное задокументированное обязательство заемщика выплатить сумму в установленный срок и в утвержденной сумме. Выделяют:
- Простой вексель. Это форма документированной ценной бумаги является наиболее свободной и по своей юридической силе приравнивается к долговой расписке. В обязательном порядке в векселе должно быть указано о выданной сумме должнику от заемщика, оговоренный срок возврата, условия проведения операции и тому подобное. По своей структуре – это классический способ проведения операции по выдаче займов, а вексель служит юридическим подтверждением. Читайте также статью: → “ ».
- Переводной вексель. Более сложная структура этого вида документа объясняется участием в операции трех лиц – векселедателя, плательщика и получателя векселя. Процесс проведения таких операций заключается в том, что векселедатель формирует указание по долговой выплате от плательщика третьему лицу (получателю векселя). Дополнительно создается акцепт – документ, который документирует изначальное согласие плательщика выплачивать долговое обязательство третьему лицу.
Реквизиты векселя и правила их заполнения
Важно: неправильное указание хотя бы одного реквизита лишает его первоначальной юридической силы, что может стать поводом для отказа от выполнения описанных там обязательств.
- Наименование документа (в данном случае это вексель).
- Сумма займа.
- Оговоренный срок возврата с учетом условий.
- Наименование плательщика в юридически установленной форме.
- Описание и утверждения места, где будет совершен платеж по данному обязательству.
- Формирование даты и места, где был составлен этот документ.
- Подпись держателя векселя.
В обязательном порядке формируется два идентичных экземпляра. Все указанные данные должны быть описаны на языке составления. Цифры и даты, помимо цифрового обозначения, должны иметь также и прописное указание.
Вексель с неверно указанными данными прекращает иметь юридическую силу вексельного документа, автоматически превращаясь в стандартную долговую расписку.
Как вести бухучет векселей и правильно вносить проводки
Существуют два типа векселей: финансовые (являются подтверждением долгового финансового обязательства на конкретную сумму) и товарные (подтверждающие долговое денежное обязательство в виде описываемого в векселе товара или услуги перед векселедателем). При товарных операциях проводятся следующие проводки:
- Дебет номер десять, кредит номер шестьдесят – учтена номинальная стоимость приобретенных за средства товаров, материалов;
- Дебет номер девятнадцать, кредит номер шестьдесят – учтен НДС, который относится к приобретенным материалам или товарам, и указанный в расчетных документах и счете-фактуре.
Во время ведения учета по финансовому векселю, проводятся следующие основные проводки:
- Дебет номер десять; а кредит с номером шестьдесят – происходит оприходование полученных материалов.
- Дебет номер девятнадцать; кредит под номером шестьдесят– отражение суммы НДС
- Дебет номер шестьдесят; кредит при этом учитывается, как 91-1 – произошла передача векселя оплаты за материалы
- Дебет под номером девяносто один – два, а кредит пятьдесят восемь – списание финансового векселя за операции по счету-фактуре
Схема и примеры проведения проводок
Схема работы с векселем
Вексель, согласно нормам налогового законодательства и указам Министерства Финансов России, относится к временным финансовым вложениям (включая долговые ценные бумаги, в которых описана точная дата погашения векселя). Приведенные пример записи проводок:
На этом примере, вы видите, что проводка осуществляется по счету 62.1 и 62.3, что означает, что в данном случае покупатель (контрагент) не меняется. Читайте также статью: → “ ». Изменения касаются только перехода счета с одного суб. счета на другой. Обратите внимание, что при составлении проводки на счета 62.1 (например) и 58.2, необходимо следить, чтобы у вас не был указан один поставщик. Ведь по счету 58.2 мы проводим только эмитента векселя.
Также при совершении подобных операций, помните, что вексель имеет не только формулировку в качестве ценной бумаги, но и также может использоваться удовлетворения имущественных запросов и описывать права на то или иное имущество. Поэтому обязательным условием во время передачи векселя третьему лицу, станет передача описываемых прав векселя на то или иное имущество.
Индоссамент – это передаточная надпись, с помощью которой передаются описываемые права по векселю. Передача прав по индоссаменту осуществляется в полной сумме, которая указана в векселе. Ее частичная реализация не предусмотрена действующим налоговым законодательством и правилами ведения вексельного учета, изданных Минфином РФ.
Пропись индоссаментов может проводиться, как механической ручкой, так и электронным способом. Действительной надпись считается, если она не перечеркнута.
Обычно индоссамент выражается в бланковом виде или ордерном. Первый вариант не предусматривает указания конкретного лица исполнения, а во втором – точное указание лица для исполнения указания, описанного в документе. Помимо подписи, может ставиться печатка компании.
На какие сроки может быть выдан вексель
Срок выдачи векселя проходит со следующими датами:
- По предъявлению. Стандартным сроком такой оплаты считается один календарный год (в течение срока).
- В указанную дату.
- В определенный период по предъявлению. После озвучивания предъявления по выплате долгового обязательства, выплата должна быть осуществлена не позднее, недели указанный период времени (например, два месяца со дня предъявления). Не путать с моментом подписания векселя.
- В конкретный период со дня, когда вексель был подписан (например, в течение полу года, но не позднее, чем…).
В обязательном порядке является указание одного из этих типов дат. Другой формат не предусмотрен.
При составлении и учете товарных векселей от третьих лиц, налогоплательщик должен вести раздельный отчет сумм выплачиваемого НДС. Если законодательством учтено общее правило обложение налогом той или иной операции, что проходит по векселю, то порядок и нормы начисления суммы НДС будет точно таким же, как и при не вексельных операциях.
Досрочное погашение векселя
Процесс комплексного погашения долгового финансового обязательства по полученному товарному или финансовому векселю происходит в том случае, если выбранный тип даты: «по предъявлению, но не ранее». В момент выплаты всей суммы векселедержателю, эта сумма фиксируется в налоговой отчетности, как полученная прибыль и считается на момент окончания даты срока погашения займа, указанной в векселе.
Дополнительно вы должны правильно определить процент, который будет насчитан за пользование займом (если это не указано в векселе). Учитываться он может исходя из действующей ставки Центрального Банка РФ, а точнее ставки рефинансирования.
Примеры проведения векселей в проводке
Пример 1. Компания ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» произвела отгрузку бытовой техники для ООО «ГорСистемТехнолоджи» на сумму 340 000 рублей. В счет оплаты от ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» в пользу компании ООО «ГорСистемТехнолоджи» был выписан вексель на сумму 340 000 рублей. Через полтора месяца были оплачены все счета по векселю от ООО «ГорСистемТехнолоджи» на сумму 340000 рублей. Бухгалтером были осуществлены следующие проводки:
| Проводка | Сумма | Документ |
| Отгрузка бытовой техники для ООО «ГорСистемТехнолоджи» | 340 000 рублей | Товарная накладная |
| Начисление НДС | 40000 рублей | Товарная накладная |
| Принятие векселя к учету | 340 000 рублей | Акт |
| Вексель предъявлен для погашения от ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» | 340 000 рублей | Акт |
| Списана балансовая стоимость векселя | 340 000 рублей | Акт |
Пример 2. У компании А имеет долговое обязательство перед компанией В в размере 200 000 рублей. Руководством компанией А было принято решение о погашении задолженности компании В путем выписывания переводного векселя на сумму 220 000 рублей, которую должна была заплатить компания С, являющейся третьим лицом. При том доход на погашаемую сумму векселем задолженности составит 6000 рублей, а НДС с прибыли – 1700 рублей, соответственно.
Для этого проводится следующая проводка:
- Дебет номер 60, а кредит учитывается по номер 60, с субсчетом “Векселя выданные”. Читайте также статью: → “ ».
- Дебет под номером 97, при этом кредит учитывается по номеру 60 с субсчетом “Векселя выданные”.
- Дебет под номером 19, а кредит номер 60 вместе с субсчетом “Векселя выданные”.
Отражается акцепт векселя организацией С:
- Дебет номер девяносто семь, кредит проводится под номером шестьдесят, а субсчет описывается, как “Выданные векселя”.
- Дебет записываем с номером девятнадцать, кредит учитывается, как шестьдесят, а субсчет -“Выданные векселя”.
- Дебет номер 60, субсчет, как “Выданные векселя”, а кредит с номером шестьдесят два.
Важным дополнением является то, что если ваша компания получает в качестве вероятного аванса или предоплаты вексель, который был выдан от третьего лица, что налог нельзя учитывать для вычета. Причина: у покупателя нет платежного поручения. Это обновление было описано в письме Министерства Финансов РФ от 6.03.2009 г. № 03-07-15/39.
При этом если ваше предприятие передает третьему лицу (компании) вышеописанный вексель для совершения оплаты или аванса за товары, то сумма НДС для налогоплательщика высчитывается на основании той суммы, что указана в векселе, что будет равноценным для того, чтобы учет велся на основании фактических затрат инвестора.
На основании указов Минфина РФ, если вексель находится у третьего лица, то данное юридическое лицо оплачивает соответствующий подоходный налог с суммы полученных процентов, который были начислены за срок фактического нахождения векселя, а не того срока, который указан в самом документе.
Наиболее задаваемые вопросы по теме ведения вексельного учета
Вопрос №1. По какому дебету рассчитываются финансовые расчеты и сделки купли – продажи товаров или услуг между заказчиком и исполнителем?
Подобные расчеты проводятся по дебету 62 и кредиту 90.
Вопрос №2. Как происходит учет векселя, если сумма вложений по нему отличается от его номинальной стоимости. Какие нормы при этом следует учитывать?
Руководствуйтесь нормами п. 1 ст.169 и п. 1 ст.172 НК РФ, где указанно, что учет ведется по действующей сумме счета-фактуры.
Вопрос №3. Как происходит начисление активов по процентам от векселей, если дата начала начисления процентов и постановки векселя на учет различаются?
Если дата постановки на учет была ранее, нежели начало начисление процентов, то они считаются в качестве первоначальной стоимости актива (прибавляются), если после начала учета – то уже засчитываются в качестве операционных расходов.
Вопрос №4. Можно ли использовать вексель в качестве залогового элемента для получения кредита в банке? И как от этого зависит сумма возможного кредита.
Да, вексельные обязательства компании могут быть использованы в качестве залогового актива. Их сумма не может быть ниже, чем сумма предполагаемого залога от банка.
Вопрос №5. Как в составлении финансового учета учитывать полученный вексель, если наша компания его получила в качестве обеспечения договора займа
В таком случае включайте в проводку операцию по дебету суб. счета 58.3: «Предоставленные займы».
