Глава Налогового кодекса, посвященная ЕСН, пожалуй, самая короткая из второй части Кодекса. Но, это, к сожалению, вовсе не означает, что проблем и вопросов при исчислении и уплате единого социального налога не возникает. Надеемся, что после прочтения пошагового алгоритма расчета ЕСН с выплат штатным сотрудникам, сложностей у начинающих бухгалтеров станет меньше.
На что начисляется налог
На первый взгляд, единый социальный налог на выплаты штатным сотрудникам очень схож с налогом на доходы физических лиц. Точно так же, как и в НДФЛ, бухгалтеру нужно отслеживать суммы по каждому сотруднику в отдельности, исчисляя с них налог. Но при этом в отличие от НДФЛ в расчет берутся не реально выплаченные суммы, а суммы, начисленные в пользу каждого из сотрудников (ст. 242 НК РФ). Кроме того, суммы считаются не помесячно, а нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). Рассчитанные таким образом суммы в конечном итоге и становятся базой для расчета налога.
Пример.
Предположим, в организации работают три сотрудника: генеральный директор, оклад которого составляет 70 тыс. руб. в месяц, главный бухгалтер с окладом 50 тыс. руб. в месяц и менеджер по продажам с окладом в 40 тыс. руб. в месяц.Соответственно, для расчета ЕСН бухгалтеру надо каждый месяц определять нарастающим итогом сумму выплат, начисленных в пользу каждого из сотрудников. В результате получаем: в январе база по генеральному директору составит 70 тыс. руб., по главбуху 50 тыс. рублей, а по менеджеру — 40 тыс.рублей. В феврале эти суммы удвоятся и составят соответственно 140 тыс. рублей, 100 тыс. рублей и 80 тыс. рублей. В марте база будет уже 210, 150 и 120 тыс. рублей и так далее.
Считаем налог
Сумма единого социального налога, которую надо заплатить в бюджет, определяется ежемесячно.Ведь пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса требует уплачивать ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется на основании фактически начисленных за этот месяц сумм. Но, так как налоговая база определяется нарастающим итогом, то при определении суммы налога, который надо заплатить в конкретном месяце, налог нужно скорректировать на суммы, уже перечисленные ранее в бюджет с выплат, начисленных этому сотруднику (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Это не единственный нюанс, который нужно учесть при определении суммы налога. Дело в том, что ставки ЕСН снижаются при увеличении суммы выплат в пользу сотрудника (именно поэтому их и нужно считать отдельно по каждому лицу).
Так, при выплатах до 280 тыс. руб. включительно совокупная ставка ЕСН равна 26%. Но как только сумма выплат (а она, напомним, считается нарастающим итогом) превысит 280 тыс., то ставка налога уменьшается. Она составит 72 800 рублей плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 тыс. рублей. Ну, а если сумма выплат превысит 600 тыс. рублей, то ставка снизится до 104 800 рублей в месяц, к которым прибавляется всего 2 процента от суммы, превышающей 600 тыс. рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Посмотрим, как это выглядит на примере.
Возьмем условия из предыдущего примера.
В январе сумма авансового платежа в нашей организации из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.
В феврале сумма авансового платежа будет рассчитываться уже с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) - 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) + 250 000 х 26% + 200 000 х 26%) - 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.
В июне регрессия будет уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 - 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 - 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) - 41600 х 4 - 30 400).
Как видим, расчет ЕСН дело достаточно трудоемкое и требует внимательности. Но самое интересное, что данный расчет еще не окончательный.
Распределяем налог по бюджетам
После того, как сумма платежа определена, его нужно распределить между несколькими бюджетами. Дело в том, что ЕСН только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда медицинского страхования (ТФОМС). Правильно распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность бухгалтера организации.
Процентное соотношение сумм между бюджетами зафиксировано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса и привязано к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.
Это значит, что в нашем примере сумма платежа за январь - апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих пропорциях: в федеральный бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.
А вот с началом регрессии ситуация становится сложнее. Так, с выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно.
Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.
Проиллюстрируем это на примере.
Возьмем данные предыдущего примера. В январе-апреле суммы между бюджетами будут распределяться так, как указано в таблице:
В мае, зарплата генерального директора нарастающим итогом достигнет 350 тыс. рублей и у организации появляется необходимость применять регрессивную ставку. А значит, налог будет распределяться уже иначе:
Учитываем взносы в ПФР и выплаты по больничным
Но и на этом эпопея с расчетом ЕСН еще не заканчивается.Прежде чем перечислить получившиеся в результате расчетов суммы в соответствующие бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать следующее.
Налоговый кодекс позволяет уменьшить ежемесячный авансовый платеж по ЕСН на сумму взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также начисляются и уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Но если по итогам квартала сумма начисленных пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные платежи по ЕСН, окажется меньше суммы взносов, реально уплаченных за тот же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).
Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно следить, чтобы суммы начисленных и уплаченных за квартал пенсионных взносов совпадали. Если возникает разница, то следует исключить эту сумму из вычетов по ЕСН и доплатить налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).
Что касается уменьшения части ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут речь идет уже не о начисленных суммах, а о суммах, реально выплаченных в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью оформления документов, на основании которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации также возникнет недоимка.
Когда отменили ЕСН ? В связи с чем? И почему это становится интересным именно сейчас? Попробуем разобраться в нашей статье.
В каком году отменен ЕСН и с чем это связывали?
Единый социальный налог отменен с 2010 года. В России он был введен в 2001 году и действовал, таким образом, 9 лет.
Суть этого налога сводилась к тому, что он заменял собой страховые взносы во все внебюджетные фонды: ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев), ФОМС.
Почему отменили ЕСН ? Причин тому оказалось несколько:
- Не сработал ожидавшийся эффект роста зарплат, связывавшийся с введением регрессивной шкалы ставок для взносов.
- Взносы утратили сущность страховых платежей, которые следует привязывать к каждому конкретному работнику. Такая привязка позволяет индивидуально определять размер социальных выплат.
- Фонды утратили контроль над поступлением средств в них и возможность влиять на этот процесс.
Что изменила отмена ЕСН в страховых платежах?
С отменой ЕСН прекратила свое действие гл. 24 НК РФ, посвященная этому налогу (п. 2 ст. 24 закона РФ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты…» от 24.07.2009 № 213-ФЗ). В силу вступил закон РФ «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, установивший иные правила для исчисления этих платежей:
- Расширился перечень выплат, облагаемых взносами. Если раньше из-под них выводились платежи, осуществленные за счет чистой прибыли, то теперь зависимость от этого обстоятельства исчезла. Соответственно, перечень выплат, не подлежащих налогообложению, оказался строго определенным (ст. 9 закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
- Исчезла общая регрессивная шкала ставок налога. Взамен был введен предел доходов, облагаемых взносами. Этот предел стал индексируемым и систематически повышается в соответствии с ростом средней зарплаты по РФ (п. 5 ст. 8 закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Выше этого предела обложение доходов по пониженной ставке присутствует только для платежей в ПФР.
- Общая ставка по взносам для основной массы налогоплательщиков (применяющих ОСНО) с 2011 года должна была повыситься на 8% за счет роста ставок в ПФР и ФОМС. Для льготных категорий плательщиков (спецрежимников, резидентов особых зон, организаций, имеющих инвалидов) на 2011-2014 годы предусматривался переходный период, в течение которого для них вводились в действие ранее отсутствовавшие ставки и увеличивалась величина ставок, являвшихся льготными. Общая максимальная ставка, действующая сегодня, составляет 30% от всех облагаемых взносами выплат, осуществленных в пользу физлица. Ее величина на 4% выше той, которая действовала при ЕСН. Круг лиц, имеющих право на пониженную ставку, заметно сократился.
Приведенные изменения свидетельствуют о том, что замена ЕСН на страховые взносы привела к существенному увеличению налогового бремени для всех плательщиков этих взносов.
Стоит ли ожидать возврата ЕСН?
Вопрос о передаче страховых взносов под контроль налоговых органов в последнее время активно обсуждался как одна из мер пополнения бюджета. Именно поэтому вспомнили про ЕСН.
Однако возврата к этому налогу не будет. Уже подписан вступающий в силу с 2017 года закон РФ «О внесении изменений в части 1-ю и 2-ю Налогового кодекса…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Этот закон не только дополняет часть 2 НК РФ отдельным новым разделом, посвященным страховым взносам, но и добавляет страховые взносы во все положения части 1 НК РФ, устанавливая тем самым необходимые права налоговых органов в части администрирования этих взносов.
ИФНС, как и при ЕСН, будет контролировать взносы в ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев) и ФОМС. Основные правила расчета взносов (наличие предела облагаемой базы, ставки, перечень необлагаемых выплат) сохранены.
Итоги
ЕСН отменен в 2010 году как налог, не решивший тех задач, ради которых его вводили. С переходом к уплате страховых взносов были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы передаются под контроль налоговых органов.
ЕСН – это название можно расшифровать, как единый социальный налог. С 2010 года он начал называться по-другому: “Страховые взносы”, и его ставка повысилась. Раньше ЕСН равнялся 26 процентам, потом резко поднялся до 34, а в данное время равен 30 процентам от заработной платы. А ЕСН в 2014 году возможно снова повысится.
Налоговая нагрузка повысилась потому что население в России подходит к пожилому возрасту, и количество трудоспособных и работающих граждан постепенно сокращается. Но пенсии нужно выплачивать, а пожилых лечить.
Размеры ставок
Как правило, работники по найму не знают, или не задумываются, в какие средства они обходятся своему работодателю. Например, если человек получает на руки 20 тысяч рублей (это средний заработок по России, то работодатель платит 10 тысяч подоходного налога и страховых взносов (это бывший ЕСН).
Меньше всех страховые взносы выплачивают само занятые лица и индивидуальные предприниматели. У них существует специальная фиксированная ставка на страховые взносы. Они, в свою очередь, намного ниже, чем ставки любого среднестатистического сотрудника, работающего на кого-нибудь по найму.
Подводя итог, ЕСН (страховой взнос) в 2013 году равнялся 30 процентам от заработной платы. Сюда же добавим десятипроцентную ставку для зарплат больше 512 тыс. рублей в 2012 году и для заработных плат больше 537 тыс. рублей в прошлом году. А ЕСН в 2014 году предусматривает рубеж примерно на уровне 641 тысячи рублей годового дохода.
Из-за резкого повышения ставок с 26 до 34 процентов, в тень ушла большая часть малого бизнеса. Говоря другими словами, от повышения ставки налога никто не оказался в выигрыше, потому что собираемость налога резко сократилась. И все-таки, по многочисленным наблюдениям, ЕСН в 2014 году вновь вырастет до 34 процентов, это очень повлияет на бизнес.
Причины возврата ЕСН в этом году
По мнению специалистов, главными причинами возврата к ЕСН стало:
- замена единого социального налога на страховые взносы и изменение их шкалы в более регрессивную сторону,
- увеличение ставки от 26 до 34 от суммы заработной платы, не смогло обеспечить баланс пенсионной системы, и также привело к нагрузке налоговой части и сложности администрирования.
Возврат к ЕСН в 2014 году будет хорошо воспринят бизнесменами, потому что ныне существующая система не нравится никому, ни государству, ни
предпринимательству. В данное время, предприниматели обращаются в три органа вместо одного. Таким образом, они больше тратятся на ведение своей бухгалтерии.
Но и государству тоже совсем невыгодно содержать большой штат госслужащих, тем самым усложняется контроль за ведением финансовой деятельности бизнесменов. Как уже говорилось выше, больше трети малых предприятий.
В этом году Правительство Российской Федерации запланировало повысить совокупную ставку социальных платежей с 30 процентов до 34, а льготных – с 20 процентов до 26, что явно не будет в радость большинству бизнесменов.
ЕСН расшифровывается как единый социальный налог. Совсем недавно он стал называться страховыми взносами и существенно увеличился в размерах. Размер его до повышения был всего 26%, потом резко поднялся до 34%, а на данный момент из заработной платы высчитывается около 30% страховых взносов.
Что привело к такому резкому повышению ставки?
Быстро стареющее население страны, которое зарабатывать уже не в состоянии, а пенсии требует, да и лечить их надо. В связи со стареющим населением, которое сразу уходит на пенсию, резко сокращается и количество рабочих лиц трудоспособного возраста. Как сейчас работает наша молодежь, каждому известно, скорее всего, не понаслышке.
Когда человек работает, его мало интересует вопрос, сколько же за него платит работодатель – главное, чтобы зарплату не задерживали. А работодатель, кроме выплаты вам 20 тысяч рублей в среднем по всей стране, платит еще подоходный налог за вас и страховые взносы на сумму еще не меньше 10 тысяч рублей. Индивидуальному предпринимателю и другим самозанятым лицам в этом плане лучше всего. Они платят меньше всего, потому что для них установлены фиксированные размеры страховых взносов. Они намного ниже, чем у тех, кто работает на «чужого дядю».
Итак, в наступающем 2013 году размер страховых взносов составляет 30%. Плюс к этому есть еще и 10%-я ставка на зарплату выше 512 тысяч рублей годового дохода. Уже для следующего 2013 года эта ставка берется с зарплаты в 537 тысяч рублей за год. Уже определен и размер зарплаты, с которой будет дополнительно удерживаться 10% для 2014 года – это 641 тысяча рублей.
Государство повысило ставку социальных страховых взносов очень резко – с 26% сразу до 34% — но мало, что от этого выиграло. Скорее всего, наоборот! В тень ушли сразу почти 90% предприятий малого . Но это не останавливает чиновников и, похоже, что в 2014 году ставку снова собираются поднять до 34%. И их не волнует, что такие поборы очень тяжелы для предприятий любой формы собственности и собираемость налоговых взносов, скорее всего, снова упадет.
Бюджет страны составляется как всегда с пояснительной запиской, в которой указывается, что Минсоцразвития уже имеет поправки к действующему законодательству. В них указывается необходимость повышения совокупной ставки социальных платежей повысить с 30% до 34%, кроме того, будут увеличены и льготные ставки – с 20% до 26%. К тому же ходят слухи, пока, правда, не проверенные, об увеличении фиксированной ставки для ИП вдвое. Не нужно быть ясновидящим, чтобы понять, что сразу же огромное количество предпринимателей уйдет в тень.
Честно говоря, даже сегодняшние ставки социальных взносов заставляют большую часть предпринимателей работать по серым и черным схемам. Введение новых правил точно не станет помощью ни для тех, кто думает легализовать свой бизнес, ни для тех, кто уже собирается закрывать официальный бизнес. Но есть в нашей стране льготная ставка взносов в фонды страхования, которой могут пользоваться некоторые предприятия с упрощенной системой налогообложения. К ним можно отнести компании по информационным технологиям и инжиниринговой сферы, а также те, в штате сотрудников которых есть инвалиды.
